回應編號:9475

因解散辦理決清算未分配盈餘申報應注意期限

公司組織之營利事業因解散辦理決清算未分配盈餘申報，應視情形辦理 ，營利事業如逾期申報ARE，國稅局將按核定應加徵之稅額另徵10%滯報金，但最高不超過新臺幣30,000元 最低不少於1,500元；如國稅局已填發滯報通知書，仍未依限補辦申報者，則將按核定應加徵之稅額另徵20%怠報金，但最高不超過90,000元 最低不少於4,500元。

應否辦理109年度ARE申報，端視「清算完結日」而定。
一、如於解散日所屬之會計年度結束前，已辦理清算完結者，則前一年度ARE不須申報。
二、如於解散日所屬之會計年度結束前，尚未辦理清算完結，仍應申報前一年度ARE。
惟申報時點不同： (一)若於解散日所屬會計年度之次年5月31日前已辦理清算完結，則前一年度ARE應併同清算申報辦理ARE申報。 (二)若於解散日所屬會計年度之次年6月1日以後(含)才辦妥清算完結，則前一年度ARE應於次年5月1日至5月31日單獨辦理申報。
 
國稅局舉例，甲公司於110年3月1日經股東會決議解散，並於同年3月10日經主管機關核准解散，無論該公司何時清算完結，其決算期間(110年1月1日至同年3月1日)所生盈餘，都無須辦理ARE申報。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，公司組織之營利事業因解散辦理決清算，其解散年度之當期決算所得額免辦理未分配盈餘申報；至於解散年度前一年度之盈餘則視「清算完結日」有不同之申報規定。

回應編號:8506

清算期間跨年度仍應依申報年度稅率計繳營所稅

營利事業辦理清算申報，其清算期間如遇跨年度，計算繳納稅額時，應注意申報年度適用之營利事業所得稅稅率。

營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，依所得稅法第75條第2項及第3項規定，營利事業應就清算期間之清算所得辦理清算申報，依同法施行細則第64條規定，清算所得係就辦理清算之營利事業資產變現收益等，減除清算損失後之餘額計算，再減除依法准予扣除之以往年度核定虧損、依法免計入所得之收益及依法免稅之所得後為清算課稅所得，於辦理清算所得申報時，應依照申報當年度所適用之營利事業所得稅稅率計算應納稅額。

國稅局舉例說明，假設甲公司清算期間為106年9月1至107年3月1日，清算課稅所得為500,000元，應納稅額即為90,000元【因申報年度為107年度，又其課稅所得在50萬元以下，所以適用修訂後稅率18%；500,000元×18%（稅率）=90,000元】；同前例若清算課稅所得為800,000元，其應納稅額即為160,000元【因課稅所得超過50萬元，適用稅率為20%；800,000元×20%（稅率）=160,000元】。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，所得稅制優化方案之所得稅法部分條文修正案，業經總統於107年2月7日公布，營利事業所得稅稅率自107年度起由17%調高至20%，但課稅所得額在新臺幣50萬元以下之營利事業，其所得稅稅率分3年漸進式調高，即107年度稅率為18%、108年度稅率為19%，109年度及以後年度按20%稅率課稅。另營利事業如於規定期限內辦理清算申報，應按「申報當年度」營利事業所得稅稅率計算應納稅額。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。 以上所稱「營業期間不滿1年」，是指營利事業在年度進行中，新設立 或因故停業或歇業而言。 對於清算所得及因違反稅法規定，經稽徵機 關依法勒令停業處分者，不適用營業期間不滿1年換算所得額之規定。

回應編號:7335

公司未合法清算終結欠稅不得註銷

公司進行清算程序後，清算人向法院聲報清算完結，雖經法院准予備查在案，但因其清算程序仍尚未合法完成，公司法人人格仍視為存續，所欠稅捐當然不得註銷。

清算人向法院聲報清算完結，僅為備案性質，法院所為准予備案之處分，並無實質上之確定力，是否發生清算完結之效果，應視其是否完成「合法清算」而定，所謂合法清算完結，指的是清算人必須確實依照公司法第84條的規定辦理清算事務，包括了結現務、收取債權及清償債務、分派盈餘或虧損、分派賸餘財產等事務，實質全部辦理完畢。

稽徵機關經實質審查相關資料，倘發現公司短漏報所得未提供債權分配、或於清算過程中還有其他應處分之資產未作處分等情事，縱經法院為清算終結之備查，其清算程序仍尚未合法完成，公司法人人格仍視為存續，所欠稅捐當然不得註銷。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，勿以為已向法院聲報清算完結，經法院准予備查，即清算完結，可申請註銷欠稅。如以其清算事務業經法院准予清算完結備查為由，申請註銷欠稅，國稅局仍會審查公司的清算程序是否合法清算完結，欠稅之公司是否依法解散清算，有無賸餘財產可資分配，主管稽徵機關會就具體個案事實判斷之。

回應編號:6247

辦理決算或清算申報如有短報漏報情事

營利事業已依規定辦理結算申報、決算或清算申報，如有短報、漏報情事時，會受到什麼處罰說明：

對依所得稅法規定應申報課稅之所得額有短報或漏報情事，例如：漏報銷貨收入、虛列進貨成本、營業費用或損失等經查明屬實者，依所得稅法第110條規定應處以所漏稅額2倍以下的罰鍰。除罰鍰以外，納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，還應負擔刑事責任，也就是依稅捐稽徵法第41條規定，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣(下同)60,000元以下罰金。

公司組織之營利事業經稽徵機關查獲短漏所得稅稅額不超過100,000元或短漏報課稅所得額占全年所得額之比例不超過5%，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，免依營利事業所得稅藍色申報書實施辦法第20條第2項規定撤銷其行為年度藍色申報之許可，並免按會計帳冊簿據不完備認定，仍准適用所得稅法第39條有關前5年（98.01.21修正為10年）虧損扣除之規定，其屬會計師查核簽證亦同。

對營利事業原因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依所得稅法第110條第1項之規定倍數處罰，處罰金額最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

獨資、合夥組織之營利事業，於103年度以前，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依所得稅法第110條第1項之規定倍數處罰，不適用所得稅法第110條第3項規定；自104年度起，應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額，按所漏稅額之半數，分別依所得稅法第110條第1項之規定倍數處罰。

營利事業逃漏稅捐情節重大者，財政部並得停止其享受獎勵之待遇。
註：營利事業所得稅藍色申報書實施辦法第20條第2項規定，「違反所得稅法第110條規定，經裁罰確定，或違反本辦法之規定，情節重大者，得撤銷其行為年度藍色申報之許可，其已為之藍色申報書，視同普通申報書。」

回應編號:6246

暫停營業解散廢止合併或轉讓未依限辦理決算或清算申報

營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應依規定辦理決算及清算申報，如未依規定期限申報當期決算所得或清算所得者，稽徵機關即依查得資料核定其所得額及應納稅額，通知納稅義務人依限繳納，如納稅義務人未依規定繳納，稽徵機關將移送法務部行政執行署所屬各地行政執行處執行之。

營利事業未依限辦理結算申報，但已於接獲滯報通知書後15日內補 辦結算申報或於國稅局填發滯報通知書送達前補辦結算申報，經稽 徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另 徵10％滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核 定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵10% 滯報金，惟自104年度起，改按稽徵機關調查核定應納稅額之半數另 徵10%滯報金（加徵滯報金的金額最低不得少於1千5百元，最高不得 超過3萬元）。

營利事業於接獲滯報通知書後，逾15日仍未補辦結算申報，經稽徵 機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按 核定應納稅額另徵20％怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按 稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計 算之金額另徵20%怠報金，惟自104年度起，改按稽徵機關調查核定 應納稅額之半數另徵20%怠報金（加徵怠報金的金額最低不得少於4 千5百元，最高不得超過9萬元）。

回應編號:6245

營利事業所得稅結算申報應於何時向何處辦理申報
 
凡會計年度採曆年制的營利事業，應於每年5月1日起至5月31日止，填具結 算申報書，向申報時登記地之稽徵機關辦理申報，採特殊會計年度的營利 事業，申報期限比照曆年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業應在11 月1日起至11月30日止辦理結算申報。

營利事業於年度所得稅結算申報期間開始前辦理決、清算申報時，併同將其上一年度尚未屆法定申報期限之結算案件提前申報，經稽徵機關受理申報，惟並未變更該結算申報案件應依所得稅法第71條第1項規定辦理所得稅結算申報之期間(採曆年制者為5月1日至5月31日)，故仍以法定申報日之始日為其申報日。

採曆年制之公司於3月1日辦理決、清算申報時，併同辦理上一年度結算申報，則該結算申報案件之申報日為5月1日，其核課期間之起算日亦為5月1日。

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