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為關係人提供背書保證稅法上應知實務知識及案例

為關係人提供背書保證相關法律條文

營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條
適用本準則之交易類型如下：
一、有形資產之移轉，包括買賣、交換、贈與或其他安排。
二、有形資產之使用，包括租賃、設定權利、提供他人持有、使用或占有
，或其他安排。
三、無形資產之移轉，包括買賣、交換、贈與或其他安排。
四、無形資產之使用，包括授權、再授權、提供他人使用或其他安排。
五、服務之提供，包括行銷、管理、行政、技術、人事、研究與發展、資
訊處理、法律、會計或其他服務。
六、資金之使用，包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其
他安排。
七、其他經財政部核定之交易類型。

(此照片與內文無關)

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回應主題:關係人提供背書保證稅法上應知實務知識及案例:(1)

回應編號:8578

為關係企業提供背書保證應認列手續費收入

企業在海外設立子公司為降低製造成本或拓展外銷，而當子公司有資金需求時，往往由母公司提供背書保證，以取得金融機構貸款，然依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定，母公司為關係企業提供背書保證，於申報營利事業所得稅時，應按營業常規交易方法申報手續費收入。

依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定，資金使用包括借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排等，其中所稱「擔保」包含為關係人提供背書保證，也就是以背書方式保證被背書人不履行債務時，由保證人代負履行債務責任。在營業常規交易，即一般商業行為下，保證人因背書而承擔被背書人無法償還債務的信用風險，自會向被背書人收取相對報酬，因此，營利事業與其關係人間如有此類交易，營利事業亦應認列相關報酬始符常規。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，為關係企業提供背書保證，為關係人提供背書保證，應參考金融機構承作保證業務手續費率或其他可比較資料，按營業常規申報手續費收入，以免遭調整補稅。若關係人交易符合揭露標準者即應於營利事業所得稅結算申報書B4及B5揭露資金使用資訊，並依實際動用之加權平均金額，得參考金融機構承作保證費率或其他可比較資料計算手續費收入。

回應主題:關係人提供背書保證稅法上應知實務知識及案例:(2)

回應編號:6508

為關係人背書保證，企業應列報手續費收入

國稅局查得甲公司為國外關係企業提供銀行借款背書保證金額十億餘元，該公司雖於營利事業所得稅結算申報書揭露資金使用資訊，卻未依移轉訂價查核準則規定認列手續費收入，該局遂依實際動用之加權平均金額，參考金融機構承作費率調增手續費收入1千餘萬元。

依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條規定，資金之使用包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排等，其中所稱「擔保」包含為關係人提供背書保證，也就是以背書方式保證被背書人不履行債務時，由保證人代負履行債務責任，即保證人應承擔被背書人無法償還債務的信用風險。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，為關係人提供背書保證，應參考金融機構承作保證業務手續費率或其他可比較資料，按營業常規申報手續費收入，以免遭調整補稅。

回應主題:關係人提供背書保證稅法上應知實務知識及案例:(3)

回應編號:6507

為關係人提供背書保證屬移轉訂價資金使用交易類型

營利事業為關係人提供背書保證服務，屬於移轉訂價資金使用交易類型，應依營業常規認列手續費收入。

國稅局表示，營利事業對關係人提供背書保證服務，實務上多未收取任何手續費。惟依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第5條第6款規定，資金之使用包括資金借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排等。其中，「擔保」包含為關係人提供背書保證，也就是保證人應承擔被背書人無法償還債務的信用風險。目前融資背書保證實務上，若由金融機構承作，多會依保證金額的一定比例向被保證人收取手續費；由中小企業信用保證基金承保者，也會對各信用保證項目酌收手續費。

國稅局進一步說明，轄內某公司雖已於營利事業所得稅結算申報書中揭露有關資金使用交易類型之關係人背書保證相關資訊，卻未依營業常規認列手續費收入，也未在移轉訂價報告中評估背書保證之受控交易結果是否符合常規，本局遂依實際動用之加權平均金額按金融機構承作保證費率設算手續費收入補稅。

因此阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業若為關係人提供背書保證，應參照可比較資料，依營業常規如金融機構承作費率、中小企業信保基金手續費率，向關係人收取保證手續費並認列其他收入。

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回應編號:6506

常見列報手續費收入申報錯誤或疏漏態樣

營利事業為關係企業提供背書保證屬受控交易，雖未向關係企業收取任何手續費，惟於辦理年度結算申報時，應依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定，按常規交易原則帳外調整手續費收入。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，為關係人提供借貸、預付款、暫付款、擔保、延期收款或其他安排等，其中所稱「擔保」包含為關係人提供背書保證，應參考金融機構承作費率或其他可比較資料，按營業常規申報手續費收入，資金使用也就是以背書方式保證被背書人不履行債務時，由保證人代負履行債務責任，即保證人應承擔被背書人無法償還債務的信用風險。

回應主題:關係人提供背書保證稅法上應知實務知識及案例:(5)

回應編號:6505

為關係人提供背書保證乃屬關係人交易應依營業常規認列手續費收入

國稅局查獲某公司為其國外子公司提供銀行借款背書保證最高金額3億餘元，雖已於營利事業所得稅結算申報書中揭露資金使用交易相關資訊，卻未依營業常規認列手續費收入，也未於移轉訂價報告將背書保證列為常規交易受測項目，以目前融資背書保證之實務，若由金融機構承作，將依保證金額一定比例向被保證人收取手續費，另現行經濟部中小企業信用保證基金亦針對各信用保證項目收取手續費，因此，營利事業若為關係人提供背書保證，應參照可比較資料依營業常規（如：金融機構承作費率、經濟部中小企業信用保證基金手續費費率）向關係人收取手續費並認列其他收入，該局遂依實際動用之加權平均金額按金融機構承作保證費率設算手續費收入1佰餘萬元補稅。

為關係人提供背書保證乃屬關係人交易，應依營業常規認列手續費收入，營利事業實務上雖多未向關係人收取任何手續費，惟配合我國移轉訂價查核制度之實施，應改變現行作法，參考金融機構承作費率或其他可比較資料，按營業常規申報手續費收入，以免被設算收入補稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，為關係人提供背書保證乃屬關係人交易，應依營業常規認列手續費收入，營利事業實務上雖多未向關係人收取任何手續費，惟配合我國移轉訂價查核制度之實施，應改變現行作法，參考金融機構承作費率或其他可比較資料，按營業常規申報手續費收入，以免被設算收入補稅。