回應編號:7267

營利事業列報虧損扣抵之優惠

營利事業經會計師查核簽證之次一年度虧損，可自當年度未分配盈餘減除；而該「次一年度虧損」若符合所得稅法第39條規定並經稅捐稽徵機關核定者，仍可適用扣除以後十年之純益。該「次一年度虧損」對兩者言，皆具虧損扣抵效果，惟就前者而言係屬「虧損前抵未分配盈餘」且以「依財務會計規定且經會計師查核簽證之稅後虧損」及「僅前１年」為限；就後者而言則屬「虧損後抵營利事業所得額」且以「依稅法規定且經稅捐稽徵機關核定之虧損」及「以後十年為限」。

舉例說明，100年度之申報及核定所得額為70萬、99年帳載稅後純損為90萬元、99年稅上經核定為虧損80萬元、98年依商業會計法規定計算之當年度未分配盈餘為60萬元(暫不考慮提列法定公積及盈餘分配)。
因99年度經會計師查核簽證為財務稅後虧損90萬，可依所得稅法第66條之9第2項，作為98年之未分配盈餘60萬元之減項，則申報98年未分配盈餘為-30萬元(即60萬-90萬)，稅額為0元；另若符合所得稅法第39條規定，99年度之核定稅務虧損80萬元，可扣減以後十年內之所得額，本例因100年之營利事業所得額為70萬元，故僅得扣除70萬元，100年度營利事業課稅所得額為0元(即70萬-70萬)，稅額亦為0元，尚餘10萬元之虧損(即80萬-70萬)得於以後九年內扣除。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，依所得稅法第66條之9第2項第2款規定，營利事業經會計師查核簽證之次一年度虧損，可自當年度未分配盈餘減除；而該「次一年度虧損」若符合所得稅法第39條規定並經稅捐稽徵機關核定者，仍可適用扣除以後十年之純益。

回應編號:7266

虧損年度有投資收益應先抵減虧損後以餘額適用之

公司組織之營利事業申報扣除前10年核定之虧損者，應將虧損年度免計入所得額之投資收益先抵減虧損額後，再以餘額扣除純益額，以免遭調整補稅及加計利息。

符合所得稅法第39條規定之營利事業，自申報年度純益額中扣除前10年內各期核定虧損者，應將各虧損年度之免計入所得額投資收益，先行抵減各該期之核定虧損後，再以虧損餘額扣除申報年度之純益額，也就是說虧損年度如有投資收益，應先將核定虧損與投資收益相抵，再以虧損餘額扣除申報年度之純益額。

舉例說明，A公司經核定虧損2,000萬元，因該年度有免計入所得額之投資收益1,000萬元，則該公司於以後年度可適用盈虧互抵之虧損扣除額應為1,000萬元(即投資收益1,000萬元-核定虧損2,000萬元之餘額)；若公司未依前揭規定先行抵減投資收益，而逕為列報虧損扣除額為2,000萬元，將會遭調整補稅並加計利息徵收。 　

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，財政部於66年3月9日以台財稅第31580號函釋規定，公司組織之營利事業於適用所得稅法第39條規定，申報扣除以往年度虧損者，如虧損年度有同法第42條規定免計入所得額之投資收益，應先抵減各該期核定虧損後，再以虧損之餘額適用之。

回應編號:7265

列報兌換損益，應以已實現者為限

國稅局查核甲公司年度營利事業所得稅時發現，該公司99年底尚有應付外幣帳款美元300餘萬元，因匯率變動，甲公司乃計算兌換虧損120餘萬元，並列報為非營業損失，惟經查核，甲公司截至99年底尚未支付該筆貨款，兌換虧損尚未實現，故國稅局查核剔除該筆兌換虧損，甲公司必須補繳稅款20餘萬元。

國稅局提醒營利事業，向國外進貨或銷貨，如必須以外幣收付而因外幣與新臺幣間的匯率變動，產生之兌換虧損或兌換盈益，營利事業在列報時，必須以已實現者為限。 財政部南區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換損益應以實現者才能列報為當年度損益，如果只是因匯率變動而產生之帳面差額，則不得列報為當年度損益。另外，向國外進貨或銷貨時，入帳匯率與結匯匯率不同所產生的損益，應列報為當年度兌換損益，不再調整進貨成本或外銷收入金額。 換句話說，營利事業向國外進、銷貨，應於交易成立日，以雙方成交的外幣金額，依當日匯率換算為新臺幣金額記帳，若實際收、付外幣時，結匯日的匯率可能已變動，此時，因帳款入帳匯率與實際收、付款時結匯匯率不同，即已實際發生兌換損益，如產生兌換虧損，可列報為損失，反之，如有兌換利益，應列報為收入。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，列報虧損應有明細計算表以資核對，計算方式得以先進先出法或移動平均法之方式處理，並以實現者始可列報，避免因不符合規定而遭剔除補稅。

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