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主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識
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連鎖加盟總公司設分支機構稅法應知實務知識及法規

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連鎖加盟總公司設分支機構相關稅法條文 

稅捐稽徵法第44條 

營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。 
但營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證,如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法處罰者,免予處罰。 
前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

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(此照片與內文無關)
 

現在就讓我們一起來看看有那些連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識及案例!

回應主題共有3 16

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回應主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識:(1)

回應編號:8782

營利事業如為跨國企業集團成員者應依移轉訂價查核準則規定

營利事業於辦理所得稅結算申報時,如有從事受控交易,且符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定者,應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱移轉訂價查核準則)第21條規定,填寫申報書第B2頁至第B5頁之關係人結構圖、關係人明細表、關係人交易彙總表、關係人交易明細表,並按同準則第22條規定備妥移轉訂價報告或其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之替代文據。

營利事業如為跨國企業集團成員者,應依移轉訂價查核準則第21條規定填報申報書第B6頁之跨國企業集團成員揭露資料,且經檢視不符合財政部106年12月13日台財稅字第10604700690號令規定之避風港標準(詳附圖二及附圖三),屬應送交集團主檔報告及國別報告者,該境內跨國企業集團成員應依同準則第21條之1規定,於辦理所得稅結算申報時備妥集團主檔報告,並於會計年度終了後1年內送交所在地稽徵機關;該集團在我國境內有2個以上之成員者,得指定其中1個成員送交。而在國別報告方面,則應依同準則第22條之1規定,由境內最終母公司(於申報書第B6頁勾選項次2-1-1者)或我國境內應自行送交國別報告成員(於申報書第B6頁勾選項次2-1-2或項次2-1-3者)於會計年度終了後1年內送交國別報告至所在地稽徵機關。

國稅局舉例說明,跨國企業集團之最終母公司甲公司,係我國境內採曆年制之營利事業,其投資境外A公司及B公司,持股比例分別為80%及100%,依移轉訂價查核準則第3條第1款規定,甲公司、A公司與B公司相互間具從屬與控制關係,在同時符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定之情況下,甲公司應將A公司與B公司之資料、持股比例結構圖和受控交易等資訊填報於申報書第B2頁至第B5頁,並備妥移轉訂價報告或其他替代文據,又因甲公司為跨國企業集團之成員,另應填報申報書第B6頁,且甲公司如屬應送交集團主檔報告及國別報告者,其應於辦理107年度營利事業所得稅結算申報時備妥集團主檔報告,並於108年12月31日前送交集團主檔報告及國別報告至所在地稽徵機關。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,符合一定條件的營利事業結算申報應揭露關係人及交易資料並備妥移轉訂價文據。

回應主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識:(2)

回應編號:8703

母公司本身股票或獎酬子公司員工子公司得認列費用

公司發行或給與本身股票或其他權益商品獎酬其從屬公司員工,從屬公司於申報營利事業所得稅時,得認列薪資支出費用。

財政部於107年12月28日核釋,公司為獎勵及酬勞從屬公司員工,依公司法、證券交易法或金融控股公司法規定,以員工酬勞入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、買回庫藏股轉讓予員工或發行限制員工權利新股等方式,獎酬其從屬公司員工者,該從屬公司依財務會計規定,衡量自其員工取得勞務並於既得期間內認列之費用,於申報營利事業所得稅時,得列報為從屬公司之薪資支出。

公司基於集團企業發展,以公司(例如母公司)本身股票或其他權益商品獎酬從屬公司(例如子公司)員工,以留住優秀人才,參據國際財務報導準則及企業會計準則公報相關規定,由於從屬公司未來可取得員工提供之勞務,上開採股份基礎獎酬從屬公司員工之交易,認屬控制公司對從屬公司之出資,再由從屬公司以該資金獎酬員工並於財務會計帳上認列薪資費用,考量該員工係提供勞務予從屬公司,對從屬公司營業收入產生效益,基於收入成本配合原則,從屬公司於申報營利事業所得稅時,得認列薪資支出。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,母公司本身股票或其他權益商品獎酬從屬子公司員工,從屬公司於申報營利事業所得稅時,得認列薪資支出費用。

依營利事業所得稅查核準則第七十一條第一款
所稱薪資支出總額包括:
薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。

營利事業所得稅查核準則 第七十一條 (93.1.2.修正)
薪資支出:
所稱薪資總額包括:薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、資遣費、按期定額給付之交通費及膳宿費、各種補助費及其他給與。
公司、合作社職工之薪資,經事先決定或約定,執行業務之股東、董事、監察人之薪資,經組織章程規定或股東大會或社員大會預先議決,不論盈虧必須支付者,准予核實認列。
合夥及獨資組織執行業務之合夥人,資本主及經理之薪資,不論盈虧必須支付者,准予核實認列;其他職工之薪資,不論盈虧必須支付並以不超過規定之通常水準為限。其超過部分,應不予認定。上述薪資通常水準,由財政部各地區國稅局於會計年度開始二個月前調查擬訂,報請財政部核定之。
公司股東、董事或合夥人兼任經理或職員者,應視同一般之職工,核定其薪資支出。
薪資支出非為定額,但依公司章程、股東會議決、合夥契約或其他約定有一定計算方法,而合於第二款及第三款之規定者,應予認定。
聘用外國技術人員之薪資支出,於查帳時,應依所提示之聘用契約核實認定。
營利事業職工退休金費用認列規定如下:
營利事業訂有職工退休辦法者,於報請稽徵機關核准後,每年得在不超過當年度已付薪資總額百分之四限度內提列職工退休金準備,並以費用列支;設置職工退休基金,符合營利事業設置職工退休基金保管運用及分配辦法之規定者,每年得在不超過當年度已付薪資總額百分之八限度內提撥職工退休基金,並以費用列支。但不得同時提列職工退休金準備及提撥職工退休基金,重複列報退休金費用。
適用勞動基準法之營利事業,報經社政主管機關核准者,每年度得在不超過該年度已付薪資總額百分之十五限度內,提撥勞工退休準備金,並以費用列支。除不符勞動基準法勞工身分之職工,未經就其薪資總額提撥勞工退休準備金者,得依前目規定擇一提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者外,不得再依前目規定重複列報退休金費用。
已依前二目規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金或勞工退休準備金者,以後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時,應儘先沖轉職工退休金準備,或由職工退休基金或勞工退休準備金項下支付;不足時,始得以當年度費用列支。
八、營利事業因解散、廢止或轉讓,依所得稅法第七十五條規定計算清算所得時,職工退休金準備之累積餘額,應轉作當年度收益處理。但轉讓時,經約定全部員工均由新組織留用,並繼續承認其年資者,其以往年度已依法提列之職工退休金準備累積餘額,得轉移新組織列帳。
薪資支出未依法扣繳所得稅款者,除應通知限期補繳、補報扣繳憑單,並依法處罰外,依本條有關規定予以認定。
支付臨時工資,應有簽名或蓋章之收據或名冊為憑。
薪資支出之原始憑證,為收據或簽收之名冊;其由工會或合作社出具之收據者,應另付工人之印領清冊;職工薪資如係送交銀行分別存入各該職工帳戶者,應以銀行蓋章證明存入之清單予以認定。
因業務需要延時加班而發給之加班費,應有加班紀錄,憑以認定;其未提供加班紀錄或超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分,仍應按薪資支出列帳,並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳稅款。


回應主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識:(3)

回應編號:8378

申請總繳但未將總分支機構銷售額合併申報營業稅罰鍰千萬

有一公司經財政部核准總繳之營業人,105年11月至12月間無銷售額,惟其所屬乙分公司,於該期間有銷售貨務或勞務與丙公司等營業人,金額合計1億5,700餘萬元,已開立統一發票,惟未按期向其所在地主管稽徵機關辦理105年11月至12月(期)營業稅申報,經乙分公司所在地主管稽徵機關通報總機構該公司所在地之主管稽徵機關查核,查得該公司亦未彙總辦理105年11月至12月(期)營業稅申報,違反營業稅法第35條規定,逾規定期限未申報銷售額及未按應納稅額繳納營業稅,除補徵稅額786萬餘元外,申請核准總繳之營業人,還應就總機構及其所有其他固定營業場所有銷售貨物或勞務,由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額及繳納營業稅額。並依同法第51條第1項第2款規定,按所漏稅額處1.5倍罰鍰1,179萬餘元。   

已依加值型及非加值型營業稅法(營業稅法)第38條規定,且經核准由總機構合併總繳之營業人,總機構及其所有他固定營業場所仍應分別按期向所在地主管稽徵機關申報進、銷項營業稅資料、統一發票明細表及營業人銷售額及稅額申報書,除總機構外,其他固定營業場所有應納營業稅免予繳納,總機構應彙集自身填寫及所屬其他固定營業場所申報書收執聯影本,加總合計後填寫申報書,計算應繳營業稅,向公庫繳納後,再向總機構所在地主管稽徵機關申報,總機構如未依規定將所屬其他固定營業場所之銷售額合併申報,除補稅外並以總機構為違章主體裁處罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,經財政部依加值型及非加值型營業稅法(營業稅法)第38條規定核准總繳之營業人,其分公司有銷售貨物或勞務之銷售額,總機構應合併申報,倘經查獲未申報或短漏報銷售額,致短漏稅額者,除應依法補稅外尚須遭受處罰。

 

回應主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識:(4)

回應編號:8365

跨國投資營利事業取得國外納稅憑證免經我國駐外單位驗證

跨國投資營利事業總分支機構分屬境內外者,於年度結算申報時,應就境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅,但已向所得來源國繳納之境外所得稅,可依所得稅法第3條第2項規定,提出國外稅務機關發給之納稅憑證申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。
 
現行營利事業適用所得稅法第3條第2項有關就國外所得併同課稅時,其依國外稅法已納之所得稅得於規定限額內扣抵我國應納稅額,應提示國外稅務機關發給之納稅憑證,並經所在地我國駐外使領館或其他經認許機構之驗證,始准抵扣;惟財政部基於簡化稅政及減少營利事業納稅依從成本,於106年8月25日以台財稅字第10604544060號令核釋納稅義務人依法申報扣抵境外已納之所得稅時,如已提出所得來源國稅務機關發給之納稅憑證,得免檢附所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證文件。
 
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是跨國投資連鎖加盟業業者,雖然營利事業取得國外納稅憑證免再經我國駐外單位驗證,但應注意仍須保留足資證明繳納該境外所得稅事實之證明文件,俾供稽徵機關調查時審查認定。


回應主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識:(5)

回應編號:7874

總分支機構間採分別報繳營業稅若有貨物相互調撥應視為銷售開立發票

營業人及所屬分支機構間,如採分別報繳營業稅,且以專營銷售應稅貨物或勞務或兼營者之一方名義購買貨物或勞務,再轉供專營或兼營銷售免稅貨物或勞務之其他所屬機構使用或出售,應依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款或第4項規定,視為銷售貨物或勞務辦理,並開立統一發票。

國稅局舉例說明,甲總公司為專營應稅或兼營免稅貨物或勞務之營業人,於3月間向A公司進貨,4月間乙分支機構(離島免稅地區之營業人)接獲大量緊急訂單,轉向甲總公司調撥部分存貨,因甲總公司與乙分支機構採分別報繳營業稅,且乙分支機構係專營免稅之營業人,依上述之規定,應視為甲總公司銷售貨物與乙分支機構並開立統一發票與乙分支機構。惟若甲總公司及乙分支機構係採總繳方式申報營業稅、或甲總公司為專營免稅貨物或勞務之營業人、亦或乙分支機構係專營應稅之營業人,則此類總、分支機構間調撥貨物或勞務情形並不影響整體之營業稅稅負,自無須視為銷售貨物,另行開立統一發票。 該局呼籲,總分支機構間若有貨物相互調撥情形,而且總分支機構是採分別報繳營業稅,而非由總機構合併總繳營業稅者,應留意是否有上述類似情事,並應注意相關開立統一發票規定,以維自身權益。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,總、分支機構間如採分別報繳營業稅者,所購買之貨物或勞務轉供適用專營或兼營免稅之他分支機構使用或銷售者,應視為銷售並開立統一發票。

 

回應主題:連鎖加盟總公司設立分支機構稅法應知實務知識:(6)

回應編號:7873

分支機構應開立自行領用之統一發票交付買受人以免遭處罰鍰

國稅局查核發現,轄內A公司甲營業所為A公司之分支機構,於開幕後即開始營業,因尚未向國稅局申請營業登記,乃於銷售貨物時,開立A公司另一分支機構乙營業所領用之統一發票交付買受人,違反稅捐稽徵法第44條第1項前段所稱營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與之規定,經該局依稅捐稽徵法第44條就查明認定之總額1千萬元處5%之罰鍰50萬元。

A公司固得依加值型及非加值型營業稅法第38條第2項規定,申經財政部核准就其分支機構所銷售之貨物或勞務,由總公司合併申報銷售額、應納或溢付營業稅額。惟就營業稅法而言,總公司與其所屬其他固定營業場所係屬不同之營業人,各營業人就其實際銷售貨物或勞物之行為,應各自以自己名義開立統一發票交付買受人,此與其和總公司在法律上是否屬同一人格或營業稅總繳無涉。蓋依前述,營業稅法上之稅籍登記不以有法人人格為限,分支機構亦得為之,則在營業稅法上,已為稅籍登記之分支機構,亦得獨立開立統一發票,依營業稅法第28條、第38條及第32條規定,應由各稅籍登記之實際交易主體為之,不受法人格影響。

國稅局進一步解釋,甲營業所為實際銷售人,自應由其開立統一發票,其未開立,即該當稅捐稽徵法第44條「應給與他人憑證而未給與」之客觀構成要件,且該處罰係行為罰,行為人一旦違反作為義務,不問有無漏稅結果,即應予處罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業各分支機構於銷售貨物或勞務時,應依營業稅法相關規定,開立自行領用之統一發票交付買受人,以免因違反稅捐稽徵法第44條規定,而遭處罰鍰。

 

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