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主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例
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營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例

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營業人漏進漏銷相關法律條文

所得稅法第110條
納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報,而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者,處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。
納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報,而經稽徵機關調查,發現有依本法規定課稅之所得額者,除依法核定補徵應納稅額外,應照補徵稅額,處三倍以下之罰鍰。
營利事業因受獎勵免稅或營業虧損,致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者,應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額,分別依前二項之規定倍數處罰。但最高不得超過九萬元,最低不得少於四千五百元。
第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者,應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額,分別依第一項及第二項之規定倍數處罰,不適用前項規定。

所得稅法第110-2條
營利事業已依第一百零二條之二規定辦理申報,但有漏報或短報未分配盈
餘者,處以所漏稅額一倍以下之罰鍰。
營利事業未依第一百零二條之二規定自行辦理申報,而經稽徵機關調查,
發現有應依規定申報之未分配盈餘者,除依法補徵應加徵之稅額外,應照
補徵稅額,處一倍以下之罰鍰。

稅捐稽徵法第44條
利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑
證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。但營利事業取得非實際交易對
象所開立之憑證,如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利
事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法處罰者,免予處罰。
前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。

加值型及非加值型營業稅法第51條
納稅義務人,有下列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處五倍以下罰鍰,並得停止其營業:
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後,或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後,仍繼續營業者。
五、虛報進項稅額者。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形,如其取得非實際交易對象所開立之憑證,經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,免依前項規定處罰。行政罰法第24條
一行為違反數個行政法上義務規定而應處罰鍰者,依法定罰鍰額最高之規定裁處。但裁處之額度,不得低於各該規定之罰鍰最低額。
前項違反行政法上義務行為,除應處罰鍰外,另有沒入或其他種類行政罰之處罰者,得依該規定併為裁處。但其處罰種類相同,如從一重處罰已足以達成行政目的者,不得重複裁處。
一行為違反社會秩序維護法及其他行政法上義務規定而應受處罰,如已裁處拘留者,不再受罰鍰之處罰。

行政罰法第25條
數行為違反同一或不同行政法上義務之規定者,分別處罰之。

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(此照片與內文無關)


司法院釋字第503號
納稅義務人違反作為義務而被處行為罰,僅須其有違反作為義務之行為即應受處罰;而逃漏稅捐之被處漏稅罰者,則須具有處罰法定要件之漏稅事實方得為之。

二者處罰目的及處罰要件雖不相同,惟其行為如同時符合行為罰及漏稅罰之處罰要件時,除處罰之性質與種類不同,必須採用不同之處罰方法或手段,以達行政目的所必要者外,不得重複處罰,乃現代民主法治國家之基本原則。是違反作為義務之行為,同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法而處罰種類相同者,如從其一重處罰已足達成行政目的時,即不得再就其他行為併予處罰,始符憲法保障人民權利之意旨。本院釋字第三五六號解釋,應予補充。

現在就讓我們一起來看看下列有那些營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例!

回應主題共有2 9

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回應主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例:(1)

回應編號:8279

依經銷契約收取之獎勵金既按折讓處理應列為進銷貨折讓

營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金,非屬所得稅法第88條所規定之扣繳範圍,無須由給付人扣繳所得稅,應於辦理營利事業所得稅結算申報時,列報為進貨及銷貨折讓。

營利事業按銷貨金額及經銷契約給付銷售獎勵金或商品服務費予經銷商,並取得經銷商所開立載明為佣金之發票,營利事業常誤認其支付之獎勵金屬佣金性質,於申報營利事業所得稅時列報為佣金支出或其他費用。惟依據加值型及非加值型營業稅法施行細則第23條與營利事業所得稅查核準則第20條第1項後段規定,營利事業依經銷契約所支付之獎勵金,應按銷貨折讓處理,列報為銷貨折讓,非屬營業費用。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,經銷商收取之獎勵金既按折讓處理,應於辦理營利事業所得稅結算申報時,列報為進貨及銷貨折讓。


回應主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例:(2)

回應編號:6603

國稅局查核美容護膚連鎖店漏進漏銷

國稅局最近查獲某美容護膚店,由加盟主向供應商進貨再銷售給加盟店,發貨時係由供應商直接送貨至全省60餘家加盟店,供應商直接開立發票給各加盟店,加盟主涉嫌進貨未依規定取具統一發票,同時銷貨未依規定開立統一發票,短漏報銷售額總計3千餘萬元,經依法補徵營業稅172萬餘元,並處以罰鍰2百萬元;供應商及加盟店也因未依規定給予及取具進貨憑證分別遭處罰鍰3百餘萬元。

目前國稅局查核案件,可透過金流、物流及資訊流,多方分析查對營業人交易網絡,已能有效查獲類似違章漏稅案例,因此特別呼籲加盟主收取加盟金、裝潢設計費、生財器具及原物料費等費用時,均應依規定開立統一發票,供應商供貨及加盟店支付開店費用及向加盟主購進貨物時,亦應依規定給予及取具統一發票。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,加盟主除收取加盟金外,為達一致性廣告效果及商品品質,會再向加盟店收取裝潢設計費、生財器具及商品、原物料費等費用,倘若加盟店不索取進貨憑證,加盟主因而短漏開發票,加盟店也因此漏進漏銷,形成加盟連鎖店一連串的逃漏稅。營業人如有前揭違漏情形,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,自動向該局所轄分局、稽徵所補報並補繳所漏稅款者,依稅捐稽徵法第48條之1規定,免予處罰。

 

回應主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例:(3)

回應編號:6602

跳開發票之上、中、下游營業人均應補稅處罰

 財政部賦稅署稽核單位查核國內水電材料批發業者甲營業人99年度銷貨予乙營業人等,除漏開統一發票並漏報營業收入共5,754萬餘元外,亦配合乙營業人等要求直接將統一發票開給渠等之下游廠商丙營業人等,跳開統一發票金額共2,446萬餘元,前揭涉案之營業人需補繳稅款及罰鍰金額高達2,581萬餘元。

原本依貨物交易流程應由甲營業人開立銷貨發票給乙營業人,再由乙營業人開立銷貨發票給丙營業人,結果甲營業人卻直接開給丙營業人,此種跳開發票手法為業界所常見的逃漏稅型態,其中甲營業人未覈實開立統一發票予乙營業人,應按未依規定給與憑證規定處罰;丙營業人應自乙營業人取得統一發票,卻取得非實際交易對象甲營業人開立之統一發票作為憑證申報扣抵銷項稅額,除應就其不得扣抵憑證而扣抵銷項稅額部分,追補營業稅款外,並應依虛報進項稅額規定處罰,惟經查明其確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付,且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者,免予處罰;至乙營業人涉及漏進漏銷,其進貨未依規定取得憑證部分,應處以行為罰,另銷貨漏開統一發票及短報銷售額部分,應依規定補稅並處罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,銷售貨物或勞務時,應依法覈實開立統一發票交付實際買受人,切勿跳開統一發票,而買進貨物或勞務時,應取得實際交易對象所開立之統一發票,勿抱持「有取得發票就好」的錯誤想法,以免被查獲而受罰。

 

回應主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例:(4)

回應編號:6601

跨國網路交易漏未報繳進口稅捐者儘速自動補報繳

有些人跨國網購常「化整為零」,用人頭分批購貨,或高價低報逃漏稅。本次查核作業將從資訊流、金流和物流三管齊下,由國稅局查核常用淘寶網的「交易大戶」,再通報回饋海關,將逃稅漏洞「補起來」。 

依金流資料初步發現,許多買家向「淘寶網」多次購買貨物且購買金額超過新臺幣3,000元,將陸續通知買家前來說明,瞭解其是否涉有低報完稅價格以逃漏營業稅情事,如有疑似批貨行為亦將進一步瞭解有無依規定辦理營業登記,報繳營業稅。此外,有部分買家同時也是公司(行號)負責人,該局將比對其所購買商品與所經營公司(行號)營業項目之關聯性,分析是否有公司(行號)假藉個人名義進口貨物涉嫌漏進漏銷之情事。 

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,為避免跨國購物網站成為避稅天堂,國稅局已啟動之大陸購物網「淘寶網」查稅行動,已透過金流等歸納鎖定與大陸淘寶網有大額往來的買家。如有向「淘寶網」購貨銷售者,在未經檢舉及調查前,依稅捐稽徵法第48條之1規定,請儘速向所轄分局或稽徵所自動補報補繳所漏稅款,以免受罰

 

回應主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例:(5)

回應編號:6600

進銷互抵而未開立及未取得發票小心遭罰

營業人以貨物或勞務與他營業人交換貨物或勞務者,換出部分係屬銷貨,換入部分則屬進貨,雙方均應於換出時,開立統一發票,並向對方取得進項憑證,不得將之進銷互抵,而免除開立及取具憑證的義務,否則將遭稅捐稽徵機關以漏進漏銷為由,補稅處罰。

轄區內有一公司承包營造廠轉包的道路工程,約定以所刨除的瀝青混凝土廢料折抵工程款,折抵的銷售額合計四百餘萬元,未依規定按工程總價開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅,同時未依規定取得進項憑證,經國稅局查獲,除追繳營業稅外,同時處1倍漏稅罰及進貨金額5%的行為罰。
該公司不服,主張所謂逃漏稅應有實質減少租稅繳納,其依工程合約書所載工程總價折減刨除料剩餘價值後之餘額開立統一發票,與國稅局主張應按工程總價開立銷貨發票並取具刨除料進貨發票,二者所應繳納之營業稅並無差異,其為求效率而為折抵,並無逃漏稅動機等理由,提起行政救濟,但遭行政法院判決敗訴。 

行政法院判決理由指出,該公司與營造廠約定,以其所刨除的瀝青混凝土廢料折抵工程款,並自行帳載借記:原料進料及貸記:工程收入,顯見其確有銷貨(工程收入)及進貨(刨除料)事實,自應就系爭工程收入開立統一發票報繳營業稅,並就進料(刨除料)取具進項憑證以扣抵銷項稅額;該公司既未於進貨時取得進項憑證,自不得主張以該等進項稅額扣抵其因折抵刨除料而短漏報工程收入的銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營業人以貨物或勞務與他人交換貨物或勞務者,應於換出時,開立統一發票並按時報繳營業稅,同時向對方取得進項憑證,否則一旦經查獲,不僅補稅,還要處以漏稅罰及行為罰。

營業人漏進漏銷違章案件處罰案例

有一公司99年間進貨金額合計1,000萬元,未依規定取得進貨憑證,且同期間銷貨,未依規定開立統一發票並申報銷售額,經國稅局查獲,依查得之進貨金額認定漏報銷售額1,000萬元,除核定補徵營業稅50萬元外,並按漏稅額處罰鍰75萬元;另就進貨未依規定取得憑證部分,按經查明認定之總額處5%之罰鍰計50萬元。

該公司不服,主張漏進之行為罰與漏銷之漏稅罰應從一重處罰,提起行政救濟,經行政法院判駁回其訴,行政法院判判決理由指出,進貨未依規定取得進貨憑證,與銷貨時未依規定開立銷貨發票及申報銷售額,並非一行為,且進貨未依規定取得進貨憑證與銷貨時未依規定申報銷售額間,亦無同時構成漏稅行為之一部或屬漏稅行為之方法結果情事,自不生從一重處罰之情形,。國稅局核定,並無違誤。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營業人應於對外營業事項發生時自他人取得原始憑證,如進貨發票,或給予他人原始憑證,如銷貨發票,營業人如有違反規定,將分別遭受處罰。

 

回應主題:營業人漏進漏銷稅法上應知實務知識及案例:(6)

回應編號:6599

營業人漏進漏銷違章案件處罰案例

有一公司年度間進貨金額合計1,000萬元,未依規定取得進貨憑證,且同期間銷貨,未依規定開立統一發票並申報銷售額,經國稅局查獲,依查得之進貨金額認定漏報銷售額1,000萬元,除核定補徵營業稅50萬元外,並按漏稅額處罰鍰75萬元;另就進貨未依規定取得憑證部分,按經查明認定之總額處5%之罰鍰計50萬元。

該公司不服,主張漏進之行為罰與漏銷之漏稅罰應從一重處罰,提起行政救濟,經行政法院判駁回其訴,行政法院判判決理由指出,進貨未依規定取得進貨憑證,與銷貨時未依規定開立銷貨發票及申報銷售額,並非一行為,且進貨未依規定取得進貨憑證與銷貨時未依規定申報銷售額間,亦無同時構成漏稅行為之一部或屬漏稅行為之方法結果情事,自不生從一重處罰之情形,。國稅局核定,並無違誤。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營業人應於對外營業事項發生時自他人取得原始憑證,如進貨發票,或給予他人原始憑證,如銷貨發票,營業人如有違反規定,將分別遭受處罰。

 

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