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主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例
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營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例

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營利事業列報帳廣告費用收入相關稅法條文

所得稅法第 37 條
業務上直接支付之交際應酬費用,其經取得確實單據者,得分別依左列之限度,列為費用或損失:

一、以進貨為目的,於進貨時所直接支付之交際應酬費用:全年進貨貨價在三千萬元以下者,以不超過全年進貨貨價千分之一點五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過全年進貨貨價千分之二為限。全年進貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之一為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過 千分之一點五為限。全年進貨貨價超過一億五千萬元至六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之零點五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之一為限。全年進貨貨價超過六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之零點二五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之零點五為限。

二、以銷貨為目的,於銷貨時直接所支付之交際應酬費用:全年銷貨貨價在三千萬元以下者,以不超過全年銷貨貨價千分之四點五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過全年銷貨貨價千分之六為限。全年銷貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之三為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過 千分之四為限。全年銷貨貨價超過一億五千萬元至六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之二為限;經核准使用藍色 申報書者,以不超過千分之三為限。全年銷貨貨價超過六億元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之一為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之一點五為限。

三、以運輸貨物為目的,於運輸時直接所支付之交際應酬費用:全年貨運 運價在三千萬元以下者,以不超過全年貨運運價千分之六為限;經核 准使用藍色申報書者,以不超過全年貨運運價千分之七為限。全年貨 運運價超過三千萬元至一億五千萬元者,超過部分所支付之交際應酬 費用,以不超過千分之五為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過 千分之六為限。全年貨運運價超過一億五千萬元者,超過部分所支付 之交際應酬費用,以不超過千分之四為限;經核准使用藍色申報書者 ,以不超過千分之五為限。

四、以供給勞務或信用為業者,以成立交易為目的,於成立交易時直接所 支付之交際應酬費用:全年營業收益額在九百萬元以下者,以不超過 全年營業收益額千分之十為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過 全年營業收益額千分之十二為限。全年營業收益額超過九百萬元至四 千五百萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不超過千分之六 為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之八為限。全年營業 收益額超過四千五百萬元者,超過部分所支付之交際應酬費用,以不 超過千分之四為限;經核准使用藍色申報書者,以不超過千分之六為 限。

公營事業各項交際應酬費用支付之限度;由主管機關分別核定,列入預算。營利事業經營外銷業務,取得外匯收入者,除依前項各款規定列支之交際應酬費外,並得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內,列支特別交際應酬費。

 

所得稅法第 100 條之2條
綜合所得稅納稅義務人結算申報所列報之免稅及扣除項目或金額,及營利 事業所得稅納稅義務人結算申報所列報減除之各項成本、費用或損失、投 資抵減稅額,超過本法及附屬法規或其他法律規定之限制,致短繳自繳稅 款,經稽徵機關核定補繳者,應自結算申報期限截止之次日起,至繳納補 徵稅款之日止,就核定補徵之稅額,依第一百二十三條規定之存款利率, 按日加計利息,一併徵收。但加計之利息,以一年為限。 依前項規定應加計之利息金額不超過一千五百元者,免予加計徵收。

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(此照片與內文無關)

營利事業所得稅查核準則第 78 條

廣告費:
一、所稱廣告費包括下列各項:
(一)報章雜誌之廣告。
(二)廣告、傳單、海報或印有營利事業名稱之廣告品。
(三)報經稽徵機關核備之參加義賣、特賣之各項費用。
(四)廣播、電視、戲院幻燈廣告。
(五)以車輛巡迴宣傳之各項費用。
(六)彩牌及電動廣告其係租用場地裝置廣告者,依其約定期間分年攤提。
(七)贈送樣品、銷貨附贈物品或商品餽贈,印有贈品不得銷售字樣,含有廣告性質者,應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額。
(八)代理商之樣品關稅與宣傳廣告等費用,非經契約訂明由各該代理商負擔,不予認定。
(九)樣品進口關稅與宣傳費等,如經國外廠商匯款支付者,代理商不得再行列支。
(十)營建業樣品屋之成本;其有處分價值者,應於處分年度列作收益處理。
(十一)營建業合建分售(或分成)之廣告費,應由地主與建主按其售價比例分攤。
(十二)贊助公益或體育活動,具有廣告性質之各項費用。
(十三)其他具有廣告性質之各項費用。
二、廣告費之原始憑證如下:
(一)報章雜誌之廣告費應取得收據,並檢附廣告樣張;其因檢附有困難時,得列單註記刊登報社或雜誌之名稱、日期或期別及版(頁)次等。
(二)廣告、傳單、海報、日曆、月曆、紙扇、霓虹、電動廣告牌、電影及幻燈之廣告費,應取得統一發票;其為核准免用統一發票之小規模營利事業者,應取得普通收據。
(三)參加展覽、義賣、特賣之各項費用,應取得統一發票或其他合法憑證。
(四)廣播、電視應取得統一發票或其他合法憑證。
(五)租用車輛,巡迴宣傳之各項費用,應取得統一發票或其他合法憑證 。
(六)購入樣品、物品作為贈送者,應以統一發票或普通收據為憑;其係以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者,應於帳簿中載明。
(七)贈送樣品應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據。但贈送國外廠商者,應取得運寄之證明文件及清單。
(八)銷貨附贈物品,應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記,並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表,憑以認定。但加油站業者銷貨附贈物品,得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明,及每日依所開立之統一發票起訖區間,彙總編製贈送物品名稱、數量、金額,經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑。
(九)舉辦寄回銷貨包裝空盒換取贈品活動,應以買受者寄回空盒之信封及加註贈品名稱、數量及金額之贈領清冊為憑。
(十)以小包贈品、樣品分送消費者,得以載有發放人向營利事業領取贈品、樣品日期、品名、數量、單價、分送地點、實際分送數量金額及發放人簽章之贈品日報表代替收據。
(十一)給付獎金、獎品或贈品,應有贈送紀錄及具領人真實姓名、地址及簽名或蓋章之收據。
(十二)贊助公益或體育活動具有廣告性質之各項費用,應取得統一發票或合法憑證,並檢附載有活動名稱及營利事業名稱之相關廣告品其檢附困難者,得以相片替代。
(十三)其他具有廣告性質之各項費用,應取得統一發票或合法憑證,並檢附載有活動名稱及營利事業名稱之相關廣告或促銷證明文件。

現在就讓我們一起來看看下列有那些營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例!

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回應主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例:(1)

回應編號:8670

銷貨附贈物品列報廣告費未附證明文件遭剔除補稅

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現有一公司列報其他費用400萬餘元,其中衛生紙、面紙、洗衣精等物品金額合計數高達300萬餘元,有違常情,經研析結果,該等物品實屬附贈,且對「不特定人」所支出之費用,屬廣告費性質,惟該公司未能提示相關資料及證明文件,乃剔除該等其他費用計300萬餘元並補稅。

依營利事業所得稅查核準則第78條第2款第8目規定,銷貨附贈物品,應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記,並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表,憑以認定。業者銷貨附贈物品,得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明,及每日所開立之統一發票起訖區間,彙總編製贈送物品名稱、數量、金額、經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑據。

營利事業為增加商品銷售量,其中最常使用的促銷方式就是隨銷貨附贈物品,一方面可吸引消費者前來消費增加業績,另一方面又可列報廣告費,真可謂一舉兩得,但阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,如有銷貨附贈物品,列報廣告費支出,可依據營利事業所得稅查核準則,將提供促銷贈品列報稅捐機關核准,並檢具相關符合稅法證明文件,即可申報扣減營利事業所得以節稅,降低稅負負擔。

 

回應主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例:(2)

回應編號:7136

開店商家贊助藝人婚禮喜餅可列帳廣告費

開店商家贊助藝人婚禮的喜餅時,藝人雖然未提供形象代言,但經各大報紙雜誌都可看到喜餅打上贊助品牌商的名字,這部分的費用,開店商家是可為列帳廣告費。

按「廣告、傳單、海報或印有營利事業名稱之廣告品。」「贈送樣品、銷貨附贈物品或商品餽贈,印有贈品不得銷售字樣,含有廣告性質者,應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額。」「贊助公益或體育活動,具有廣告性質之各項費用。」「其他具有廣告性質之各項費用」分別為營利事業查核準則第78條第1款第2目、第7目、第12目及第13目所規定。

因此贊助藝人婚禮的喜餅廣告費用之列支,如與經營本業及附屬業務有關,以促銷為目的,得以廣告費用列支,並應保存載有相關資料之報章雜誌,作為認列廣告費用之原始憑證。另贊助藝人婚禮喜餅之價金,係屬所贊助藝人之其他所得,營利事業應依所得稅法第89條第3項規定,於每年一月底前,依規定格式,列單申報主管稽徵機關。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,可依據營利事業所得稅查核準則,將提供促銷贈品列報稅捐機關核准,並檢具相關支出證明,即可申報扣減營利事業所得以節稅,降低稅負負擔。

 

回應主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例:(3)

回應編號:7135

交際費與廣告費認定原則

國稅局在查核某公司98年度營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司列報廣告費支出3千5百餘萬,經查該筆支出係邀請並贊助醫師參與國際會議相關費用,依所得稅法第 37 條規定,該支出核為該公司推廣業務而對醫生招待,應予轉列交際費項目而不是廣告費,因此就超限部分剔除補稅且依所得稅法第100之2條加計利息。

公司行號開店商家應於支出前妥為查明該項支出之屬性,並於支出之際妥為計算有無超限,以免遭剔除補稅及加計利息。


回應主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例:(4)

回應編號:7134

促銷附贈物品如要列報廣告費時

各行各業受景氣影響,到處可見又一波又一波的促銷戰。一般開店商家在促銷時所附贈的物品,如果要列報廣告費時,必須在發票上加蓋贈品贈訖的戳記,並且列編成有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額的贈品支出報表,供稅捐機關查核。


業者依法列報稅捐機關核准廣告費用扣減營利事業所得稅時,應提供促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明,供稅捐機關查核。
另外申報扣減營利事業所得時,應提供促銷期間所開立的統一發票,及彙整促銷贈送物品名稱、數量、金額,即可核實認定廣告費支出。


阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業贈送樣品列報廣告費支出,務請注意依稅法規定記帳及取得相關憑證,以供稽徵機關核實認定。

回應主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例:(5)

回應編號:7133

加油站銷貨附贈物品列報廣告費之證明文件

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報案件時,發現經營加油站之公司列報銷貨附贈物品之廣告費500餘萬元,該局通知該公司提示相關資料及證明文件,公司僅提示促銷辦法,而無法提示促銷海報、促銷相片及贈品支出日報表等資料,該筆廣告費未能予以認定,公司必須補稅90餘萬元。

營利事業為增加商品銷售量,其中最常使用的促銷方式就是隨銷貨附贈物品,一方面可吸引消費者前來消費增加業績,另方面又可列報廣告費,真可謂一舉兩得,但仍需注意列報廣告費之相關規定,以免遭到剔除補稅之後果。

依營利事業所得稅查核準則第78條第2款第8目規定,銷貨附贈物品,應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記,並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表,憑以認定。至加油站業者銷貨附贈物品,得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明,及每日所開立之統一發票起訖區間,彙總編製贈送物品名稱、數量、金額、經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑。


阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,如有銷貨附贈物品列報廣告費支出,務請注意依稅法取具符合前揭規定之證明文件,以免遭到剔除補稅。


回應主題:營利事業列報帳廣告費用收入稅法上應知知識及實務案例:(6)

回應編號:7132

營利事業為推展業務係屬「交際費」或「廣告費」性質之區分

有一廣告公司年度營利事業所得稅結算申報,列報廣告費2百多萬元,經查係委託乙公司規劃辦理畫展活動,活動來賓憑邀請卡入場,因係屬針對特定人士之招待,應轉列交際費,惟交際費已超過限額,爰不予認定遭剔除補稅。

按「交際費」之性質,係指業務上直接支付之交際應酬費用。所稱「業務上」,依營利事業所得稅查核準則第80條規定,係指與業務有關者,衡酌其特性可界定為營利事業在從事營利活動之過程中,為塑造或改進營利事業之周邊獲利環境,以建立企業良好公共關係所支出之費用,對象為「特定人」;「廣告費」則著重於為了提升廠商自身的形象、知名度或拓展商品的銷售,而從事各種活動及宣傳的支出,對象則為「不特定人」。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業應依支出之性質實際列報,勿將屬交際費性質誤列報為廣告費,嗣遭稽徵機關予以轉正科目而以超過交際費限額規定剔除補稅。

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