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營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例

營業單位申報購置乘人小客車成本相關稅法條文

所得稅法第51條
固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。
各種固定資產耐用年數，依固定資產耐用年數表之規定。但為防止水污染或空氣污染所增置之設備，其耐用年數得縮短為二年。
各種固定資產計算折舊時，其耐用年數，除經政府獎勵特予縮短者外，不得短於該表規定之最短年限。

所得稅法第100條
納稅義務人每年結算申報所得額經核定後，稽徵機關應就納稅義務人全年應納稅額，減除暫繳稅額、未抵繳之扣繳稅額、可扣抵稅額及申報自行繳納稅額後之餘額，填發繳款書，通知納稅義務人繳納。但依法不併計課稅之所得之扣繳稅款，及營利事業獲配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額，不得減除。
納稅義務人結算申報，經核定有溢繳稅款者，稽徵機關應填發收入退還書或國庫支票，退還溢繳稅款。
其後經復查、或訴願、或行政訴訟決定應退稅或補稅者，稽徵機關應填發繳款書，或收入退還書或國庫支票，送達納稅義務人，分別退補；應補稅之納稅義務人，應於繳款書送達後十日內繳納之。
前二項應退之稅款，稽徵機關於核定後，應儘速填發收入退還書或國庫支票送達納稅義務人，至遲不得超過十日，收入退還書之退稅期間以收入退還書送達之日起三個月內為有效期間，逾期不退。
納稅義務人依第一百零二條之二規定申報之未分配盈餘，經稽徵機關核定補稅或退稅者，準用第一項至第四項之規定。

稅捐稽徵法第41條納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、
拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。

營利事業所得稅查核準則第95條

折舊：
一、營利事業在同一會計年度內，對不同種類之固定資產，得依照所得稅法第五十一條規定採用不同方法提列折舊。

二、固定資產之折舊，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數，逐年依率提列不得間斷；其未提列者，應於應提列之年度予以調整補列；其因未供營業上使用而閒置，除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外，應繼續提列折舊。
至按短於規定耐用年數提列者，除符合廢止前促進產業升級條例第五條及中小企業發展條例第三十五條規定者外，其超提折舊部分，不予認定。

三、取得已使用之固定資產，以其未使用年數作為耐用年數，按照規定折舊者，准予認定。

四、上期係未申報單位，其固定資產之估價，已使用年限或耐用年數，得照其申報表件之審核認定之；如有必要，得通知提供有關之估價證明文件。

五、裝修費屬於資本支出者，應併入該項資產之實際成本餘額內計算，以其未使用年數作為耐用年數，按照規定折舊率計算折舊。

六、固定資產提列折舊採用平均法、定率遞減法或年數合計法者，以一年為計算單位；其使用期間未滿一年者，按實際使用之月數相當於全年之比例計算之；不滿一月者，以月計。

七、營利事業固定資產計算折舊時，各該項資產事實上經查明應有殘值可以預計者，應依法先自其成本中減除殘值後，以其餘額為計算基礎。

八、營利事業折舊性固定資產，於耐用年限屆滿仍繼續使用者，其殘值得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊。
以平均法為例，其續提折舊公式為：原留殘值－重行估列之殘值 ──────────────＝折舊估計尚可使用之年數。

九、折舊應按每一固定資產分別計算，並應於財產目錄列明。

十、固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，營利事業除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定者外，應於事前報請稽徵機關核備，以其未折減餘額列為該年度之損失。
但有廢料售價之收入者，應將售價作為收益。

十一、煤礦主坑卸道風坑之掘進費（包括坑木、鐵軌）列為資本支出者，應按其耐用年數計提折舊。
但維持安全所支付改修坑木費用，得於當年度以費用列之。

十二、營利事業選擇加速折舊獎勵者，以依所得稅法第五十一條規定，採用平均法及定率遞減法折舊方法為限；其計算方法，並適用同法第五十四條規定。

十三、營利事業新購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣一百五十萬元為限；自中華民國九十三年一月一日起新購置者，以不超過新臺幣二百五十萬元為限；超提之折舊額，不予認定。

十四、經營小客車租賃業務之營利事業，自中華民國八十八年一月一日起新購置營業用乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣三百五十萬元為限；自中華民國九十三年一月一日起新購置者，以不超過新臺幣五百萬元為限；超提之折舊額，不予認定。

十五、前二款小客車如於使用後出售，或毀滅、廢棄時，其收益或損失之計算，仍應以依所得稅法規定正常折舊方法計算之未折減餘額為基礎。

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(此照片與內文無關)
稅捐稽徵法第48-1條納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
營利事業應保存憑證而未保存，如已給與或取得憑證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，於稅捐稽徵機關裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，免依第四十四條規定處罰；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。
第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。

現在就讓我們一起來看看下列有那些營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例！

回應主題共有2 頁9 筆

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回應主題:營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例:(1)

回應編號:9547

購置乘人小客車依取得成本提列折舊遭國稅局剔除補稅

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案時，發現財產目錄新增1輛在108年1月1日購入之乘人小客車，取得成本為400萬元，預估殘值50萬元，公司直接以購入成本400萬元按5年計算列報折舊，未依限額250萬元計算調整，以致超提折舊，遭國稅局剔除補稅並加計利息。

國稅局列表說明如下：
公司申報折舊（400萬元購入成本-50萬元預估殘值）÷5年= 70萬
稅法規定折舊 70萬元× 250萬元÷400萬元=43.75萬元
公司超提折舊 70萬元- 43.75萬元= 26.25萬元

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，稅法對營利事業購置乘人小客車，依規定耐用年數計提折舊時，其實際成本以不超過新臺幣250萬為限；另外對經營小客車租賃為業之營利事業，購置營業用乘人小客車，其實際成本以不超過新臺幣500萬元為限，超過限額之折舊，不予認定。

回應主題:營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例:(2)

回應編號:7671

購置乘人小客車成本超過限額部分之折舊不予認定

稅法對營利事業購置乘人小客車之成本，除以經營小客車租賃業務者以500萬元為限外，超過250萬元者，超過限額部分之折舊，不予認定。

國稅局舉例說明，購置乘人小客車425萬元，耐用年數5年，估計殘值50萬元，採平均法計提折舊，依實際成本提列折舊額75萬元〔（425萬元－50萬元）÷5年〕，超限折舊額308,823元〔75萬元×（1－250萬元÷425萬元）〕不予認定，依稅法規定可認列折舊額441,177元（75萬元－308,823元）。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，列報乘人小客車之折舊，應注意限額，以免遭剔除補稅。

回應主題:營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例:(3)

回應編號:7670

以融資租賃方式租用自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵

營業人購進自用乘人小汽車，所支付之進項稅額，依營業稅法規定，不得申報扣抵銷項稅額。

前述「自用乘人小汽車」係指非供銷售或提供勞務使用之9座以下乘人小客車。另營業人如以融資租賃方式向租賃業者承租乘人小汽車，因融資租賃係分期付款買賣性質，與購買自用乘人小汽車無異，因此，其所給付租賃業者之租金、利息及手續費等所支付之進項稅額，依規定均不得申報扣抵銷項稅額，若不慎提出申報扣抵，已屬虛報進項稅額，涉嫌漏稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營業人購進自用乘人小汽車，所支付之進項稅額，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定，不得申報扣抵銷項稅額。

回應主題:營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例:(4)

回應編號:7669

報廢中古「代用小客車」換購新車可減徵貨物稅
報廢中古代用小客車換購新車，可檢附相關證明文件於規定期限內，委由產製廠商或進口人向各地區國稅局或進口地海關申請減徵退還新車貨物稅。依道路交通安全規則第2條第5款規定，代用客車係指不載貨時代替客車使用之貨車，該車輛座位數核定9座以下或總重量在3,500公斤以下，為小貨車。

舉例說明，王先生報廢之代用小客車，只要是本人、配偶、二親等以內親屬登記滿1年之出廠6年以上，並於報廢前、後6個月內購買小客車、小貨車、小客貨兩用車且完成新領牌照登記者，依現行貨物稅條例第12條之5規定，得減徵退還新車貨物稅50,000元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，報廢汽車登記之牌照種類為「代用小客車」並換購新車者，可檢附相關證明文件於規定期限內，委由產製廠商或進口人向各地區國稅局或進口地海關申請減徵退還新車貨物稅。

回應主題:營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例:(5)

回應編號:7668

購買電動車輛並完成登記者免徵該車輛貨物稅

財政部修訂貨物稅條例第12條之3規定，自106年1月28日起至110年12月31日止，購買完全以電能為動力之電動車輛並完成登記者，免徵該等車輛應徵之貨物稅。

汽缸排氣量在2,000立方公分以下之小客車，包括馬達最大馬力在208.7英制馬力以下或211.8公制馬力以下完全以電能為動力之電動小客車；汽缸排氣量在2,001立方公分以上之小客車，包括馬達最大馬力在208.8英制馬力以上或211.9公制馬力以上完全以電能為動力之電動小客車。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，該電動小客車免徵金額以完稅價格新臺幣140萬元計算之稅額為限，超過部分，不予免徵。該項減免年限屆期前半年，行政院得視實際推展情形決定是否延長減免年限。

回應主題:營業單位申報購置乘人小客車成本稅務應知實務知識及實務案例:(6)

回應編號:7667

座位在9座以下之載人汽車且完稅價格達300萬應課徵特種貨物及勞務稅

小客車包括駕駛人座位在內，座位在9座以下之載人汽車且每輛銷售價格或完稅價格達新臺幣300萬元者，自100年6月1日起，課徵特種貨物及勞務稅。如未報繳特種貨物及勞務稅經查獲，除應依特種貨物及勞務稅條例第23條規定補繳稅款外，並按所漏稅額處3倍以下罰鍰。

惟如「供作產製另一應稅特種貨物、運銷國外、參加展覽，於展覽完畢原物復運回廠或出口、公私立各級學校、教育或研究機關，依其設立性質專供教育、研究或實驗之用，或專供參加國際比賽及訓練之用者。」及「專供研究發展、公共安全、緊急醫療救護、或災難救助之用者。」可依特種貨物及勞務稅條例第6條第1項及第2項規定，免徵特種貨物及勞務稅，

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，在中華民國境內銷售、產製小客車，包括駕駛人座位在內，座位在9座以下之載人汽車且每輛銷售價格或完稅價格達300萬元者，即應依規定報繳特種貨物及勞務稅。

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