回應編號:9775

營利事業扣繳單位於給付各類所得時，若有約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費情形，應 注意負擔之扣繳稅款及補充保費亦為租賃房屋之代價，應視同租金併入給付總額計算，正確計算應扣繳稅額。

國稅局舉例說明，承租人甲公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月租金100,000元，承租人給付租金時應扣取稅款10,000元(100,000元×扣繳率10%)，並申報及繳納健保補充保費2,110元(100,000元×補充保險費率2.11%)，則房東實際收到租金為87,890元(100,000元-10,000元-2,110元)，當年度扣繳憑單應開立租金給付總額1,200,000元，扣繳稅額120,000元。
若甲公司與房東約定除每月給付100,000元給房東外，扣繳稅款及健保補充保費另由甲公司負擔，則甲公司每月給付租金總額應為113,777元〔100,000元÷(1-10%-2.11%)〕，給付租金時應扣取稅款11,377元(113,777元×扣繳率10%)，並申報及繳納健保補充保費2,400元(113,777元×2.11%)，即扣繳憑單應開立租金給付總額為1,365,324元(113,777元×12個月)，扣繳稅額為136,524元(11,377元×12個月)。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業承租房屋，如依約定代房東負擔扣繳稅款及補充保費，視同給付租金，應併入租金扣繳申報 ，避免因短扣繳稅額或未按實填報扣繳憑單而遭受處罰。。

回應編號:9377

非居住者年終獎金須與當月薪資合併辦理扣繳

如員工屬當年度未能居留滿183天之非中華民國境內居住之個人，就是「非中華民國境內居住之個人」（非居住者），其所領年終獎金須與當月按月給付之薪資合併辦理扣繳，全月給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者(110年度為24,000元x1.5=36,000元)，按給付額扣取6%稅額，超過1.5倍，則按給付額扣取18%稅額，扣繳義務人並應於代扣稅款之日起10日內，繳清稅款並完成扣繳憑單申報。

舉例說明，外籍員工B君其110年1月至2月之薪資所得已由雇主於給付時扣繳稅款共4,200元，惟B君因故於110年3月1日中途離境不再來我國，在我國境內實際居留天數不滿183天，自始應依非居住者辦理扣繳，即按給付額的18%扣繳稅款15,120元（42,000元×18%），所以，扣繳義務人應就其與原扣繳稅額之差額補繳稅款10,920元(15,120-4,200)，並向所轄稽徵機關辦理扣繳憑單申報。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，請扣繳義務人務必注意扣繳稅款的相關規定，如有任何疑問，可就近向該局或所轄分局、稽徵所洽詢，以免計算錯誤，造成短扣繳稅款而受罰。

回應編號:9316

營利事業列報大陸地區及第三地區已繳納所得稅應知

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，如有列報大陸地區來源所得及扣抵在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，其屬源自轉投資大陸地區公司分配之投資收益部分，應併同臺灣地區來源所得報繳所得稅，但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自營利事業所得稅應納稅額中扣抵。 　

營利事業獲配前開轉投資大陸地區公司之投資收益，於依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定辦理營利事業所得稅結算申報列報扣抵所得稅時，應注意以下事項：
(一)按權責發生年度認列投資收益，並依臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第21條規定備妥相關納稅憑證及證明文件。
(二)其扣抵之數，不得超過因加計大陸地區來源所得而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。 　　

國稅局舉例說明，臺灣甲公司經由其投資之開曼群島A公司100%轉投資大陸B公司，假設B公司之盈餘1,000萬元全部分派予A公司時，已在大陸地區繳納10%股利所得稅100萬元，若A公司同年再將該獲配之投資收益全額分派予甲公司，則甲公司於辦理年度營利事業所得稅申報時，應列報取得第三地區A公司之投資收益1,000萬元，但其屬源自轉投資大陸地區B公司股利所得部分，在大陸地區已繳納之所得稅100萬元，未超過因加計獲配A公司股利所得1,000萬元而按當年度營利事業所得稅稅率20%計算所增加之應納稅額200萬元，故甲公司得依相關規定備妥文件列報扣抵在大陸地區已繳納之稅額為100萬元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者辦理營利事業所得稅結算申報時，應依規定列報大陸地區來源所得及扣抵在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，以維護自身權益。 

回應編號:9105

列報國外稅額扣抵應注意限額規定

營利事業總機構在中華民國境內者，應就其國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，惟其來自境外的所得，已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，於規定限額內自其全部營利事業所得稅結算應納稅額中扣抵。

營利事業依所得稅法第3條第2項規定，申報國外稅額扣抵營利事業所得稅結算應納稅額者，其扣抵的限額，應以加計國外所得額計算所增加的結算應納稅額為限，亦即應以國外收入減除相關成本費用後的所得額，再依我國所得稅率計算其國外已納稅額之可扣抵限額，而非按國外收入的毛額計算可扣抵限額。

 國稅局舉例說明，一公司年度營利事業所得稅結算申報案件，該公司依境外所得國稅法規定繳納的所得稅為150萬元，在境外國取得技術服務收入為1,500萬元，該公司於計算國外稅額可扣抵限額時，不得逕將該筆技術服務收入的全數1,500萬元作為「國外所得」，而應減除其所提供的技術服務成本費用1,200萬元，經核算後國外所得僅300萬元，其因加計國外所得額而增加的結算應納稅額為51萬元（300萬元×17%），而非255萬元（1,500萬元×17%），是以，該公司可扣抵國外已納稅額的限額僅為51萬元，尚不得將境外繳納的稅額150萬元全數扣抵。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業總機構在中華民國境內者，其來自國境外的所得，如有申報扣抵境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅，應特別注意限額計算是否正確，以免申報錯誤遭剔除補稅。

回應編號:8868

承租人負擔扣繳稅款及補充保費者併入租金算

租賃契約如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費者，該代出租人負擔之扣繳稅款及補充保費即視同租金，併入給付租金計算給付總額，辦理扣繳稅款及憑單申報。

租賃時如有約定由承租人代出租人履行某項納稅義務，或代出租人支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代出租人履行其他債務，則出租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質相同，並由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣（免）繳憑單。 　　

國稅局舉例說明，A公司向B君(中華民國境內居住者)承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及1.91%全民健保補充保費由A公司負擔，B君每月實收租金100,000元，則A公司扣繳義務人每月應依給付總額113,520元〔100,000元÷（100%-10%-1.91%）〕辦理扣繳，扣繳稅額11,352元（113,520元×10%）；A公司扣繳義務人應於每月10日前將上一月所扣稅款向代收稅款機構繳清，並於次年1月底前將上一年內扣繳納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報承租人A公司所在地稽徵機關查核。如出租人為非居住者，其約定由扣繳義務人代出租人負擔之扣繳稅款者，亦應併入給付租金計算給付總額，並依規定之扣繳率20%計算扣繳稅款，於給付之日起10日內扣繳稅款及辦理扣繳憑單申報，給付對象為境內居住者或非居住者之扣繳及申報期限有所不同，仍請一併注意。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，扣繳單位承租房屋，扣繳義務人應依所得稅法第88條規定，於給付房東租金時，依各類所得扣繳率標準扣取稅款，並按同法第92條規定將所扣之稅款向代收稅款機構繳納及向承租人所在地主管稽徵機關列單申報。 　

回應編號:8695

公司向個人借貸未申報扣繳憑單遭補稅處罰案例

國稅局查核某公司年度因資金需求向A君借款1千萬元，並於借貸契約中約定利息以月息1分(即年息12%)計算，該年度共給付120萬元之利息，惟該公司未於給付利息時辦理扣繳，亦未據實申報扣繳憑單，經查獲後，除將該筆120萬元利息所得計入A君104年度綜合所得稅補徵稅額外，並按所漏稅額處以罰鍰；另該公司亦因違反扣繳義務，除限期責令補繳應扣未扣之稅款12萬元及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣之稅額處3倍以下罰鍰。

公司向個人借貸資金，給付利息予所得人時，扣繳義務人應依所得稅法相關規定辦理扣繳稅款及申報扣免繳憑單；所得人應併入收取年度綜合所得總額申報課稅

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，公司因資金需求向個人融資借款，公司給付利息予所得人時，應依規定辦理扣繳稅款及申報扣免繳憑單；所得人應併入收取年度綜合所得總額申報課稅，以免因短漏報遭補稅處罰。

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