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主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規
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營利事業應如何認列勞工退休準備金費用應知實務案例及法規

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營利事業應如何認列勞工退休準備金費用相關法律條文

所得稅法第33條

適用勞動基準法之營利事業,依勞動基準法提撥之勞工退休準備金,或依 勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費,每年度得在不超過當年 度已付薪資總額百分之十五限度內,以費用列支。
 非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者,每年度得在不超過當 年度已付薪資總額百分之四限度內,提列職工退休金準備,並以費用列支 。
但營利事業設置職工退休基金,與該營利事業完全分離,其保管、運用 及分配等符合財政部之規定者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之八限度內,提撥職工退休基金,並以費用列支。
 已依前二項規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者,以後職工退休或資遣,依規定發給退休金或資遣費時,應先由 勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉;不足支付或沖轉時,始得以當年度費用列支。

營利事業因解散、廢止、合併或轉讓,依第七十五條規定計算清算所得時,勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金之累積餘額,應轉作當年度收益處理。


 

執行業務所得查核辦法第18條

薪資支出:
 一、薪資包括:薪金、俸給、工資、津貼、獎金、退休金、退職金、養老金、按期定額給付之交通費及膳宿費,各種補助費及其他給與。以經預先決定或約定,並不論業務盈虧必須支付者,始得列支。

二、執行業務者,除聯合執行業務者已於契約內訂定,其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外,不得於其事務所列報薪資費用。

三、薪資支出,未依法扣繳所得稅款者,除應通知限期補繳、補報扣繳憑單並依法處罰外,應予以認定。

四、執行業務職工退休金費用認列規定如下:
 (一)執行業務者訂有職工退休辦法者,於報請稽徵機關核准後,每年得在不超過當年度已付薪資總額百分之四限度內提列職工退休金準備,並以費用列支;設置職工退休基金,符合營利事業設置職工退休基金保管運用及分配辦法之規定者,每年得在不超過當年度已付薪資總額百分之八限度內提撥職工退休基金,並以費用列支。但不得同時提列職工退休金準備及提撥職工退休基金,重複列報退休金費用。
(二)適用勞動基準法之執行業務者,依該法第五十六條第一項規定,按月依報經勞工主管機關核備之提撥率,提撥勞工退休準備金之認列規定:
1.中華民國九十四年七月一日勞工退休金條例實施前提撥者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之十五限度內,以費用列支。
2.中華民國九十四年七月一日勞工退休金條例實施後,依該條例第十三條第一項規定繼續提撥者,每年度得在不超過當年度已付具有舊制工作年資者勞工之薪資總額百分之十五限度內,以費用列支。 3.已依本目規定提撥勞工退休準備金者,除不符勞動基準法勞工身分之職工,未經就其薪資總額提撥勞工退休準備金者,得依前目規定擇一提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者外,不得再依前目規定重複列報退休金費用。
(三)已依前二目規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金或勞工退休準備金者,以後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時,應儘先沖轉職工退休金準備,或由職工退休基金或勞工退休準備金項下支付;不足時,始得以當年度費用列支。
(四)適用勞動基準法之執行業務者,依勞工退休金條例規定提繳及支付 退休金費用之認列規定如下:
1.依該條例第十一條第三項規定,與勞工約定結清保留工作年資之退休金,應儘先由勞工退休準備金項下支付;不足時,始得以當年度費用列支。
 2.依該條例第六條、第十四條第一項規定為勞工提繳之退休金,或依該條例第三十五條第一項、第三十六條第一項規定為勞工投保符合保險法規定之年金保險之保險費,均得以當年度費用列支。

五、聯合執行業務者依本條第二款規定列支薪資者,其職工退休金準備之提列,及職工退休基金或勞工退休準備金、勞工退休金之提撥,依前款規定辦理。

六、因業務需要延時加班發給加班費,應有加班紀錄,以憑認定;其未提供加班紀錄或超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分,仍應按薪資支出列帳,並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳稅款。

七、薪資支出之原始憑證,為載明受僱員、職稱、擔任職務之收據或簽收之名冊。職工薪資如係交金融機構分別存入各該職工帳戶者,應以金融機構蓋章證明存入之清單予以認定。

營利事業所得稅查核準則第71條

八、營利事業職工退休金費用認列規定如下:
 (一)適用勞動基準法之營利事業,依勞動基準法提撥之勞工退休準備金,或依勞工退休金條例提繳之勞工退休金或年金保險費,每年度得 在不超過當年度已付薪資總額百分之十五限度內,以費用列支。
 (二)非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之四限度內,提列職工退休金準備, 並以費用列支。但營利事業設置職工退休基金,與該營利事業完全分離,其保管、運用及分配等符合財政部之規定者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之八限度內,提撥職工退休基金,並 以費用列支。
 (三)營利事業得依前二目擇一提撥勞工退休準備金、職工退休基金、提繳勞工退休金或年金保險費、提列職工退休金準備。
 (四)依勞動基準法第五十六條第二項規定,於每年年度終了前,估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次一年度內預估成就同法第五十三 條或第五十四條第一項第一款退休條件勞工之退休金數額,於次年度三月底前一次提撥其差額,並以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者,其提撥之金額得 全數於提撥年度以費用列支。
(五)已依前四目規定提列職工退休金準備、提撥職工退休基金、勞工退休準備金者,以後職工退休、資遣發給退休金或資遣費時,應儘先 沖轉職工退休金準備,或由職工退休基金或依法由勞工退休準備金項下支付;不足時,始得以當年度費用列支。
 (六)依勞工退休金條例第七條第二項第三款、第四款及第十四條第二項規定,為受委任工作者或不適用勞動基準法之勞工提繳之退休金, 每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之六限度內,以費用列 支。但不得再依第一目及第二目規定重複列報退休金費用。

九、營利事業因解散、廢止、合併或轉讓,依所得稅法第七十五條規定計 算清算所得時,勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金之累積餘額,應轉作當年度收益處理。但轉讓時,經約定全部員工均由 新組織留用,並繼續承認其年資者,其以往年度已依法提列之職工退休金準備累積餘額,得轉移新組織列帳。
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(此照片與內文無關)

現在就讓我們一起來看看有那些營利事業應如何認列勞工退休準備金費用實務案例及法律應知!

回應主題共有3 14

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回應主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規:(1)

回應編號:8882

 

估算勞工退休準備金專戶不足支應得於實際提撥年度列報費用

營利事業於年度終了前,估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次年度預估勞工退休金數額時,得於實際提撥年度列報費用。

國稅局舉例說明,一公司於106年度終了前,其退休準備金專戶餘額為300萬元,預估次年度應給付的退休金金額為400萬元,短差100萬元,如 該公司於次年度實際提撥補足,得將短差數額100萬元列報為該年度之費用;如果該公司次年度僅提撥50萬元,則僅能以實際提撥金額50萬元列報為當年度費用。

依勞動基準法第56條第2項規定,於年度終了前,估算勞工退休準備金專戶餘額不足給付次年度預估勞工退休金數額時,事業單位因補足上開差額,一次或分次提撥之金額如係以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構,得於實際提撥年度列報費用。

另財政部於106年5月17日以台財稅字第10604006020號令核釋,該預估足額提撥之勞工退休準備金,其一次或分次提撥之金額,以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者,得於實際提撥年度以費用列支。   

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營利事業如於年底前估算不足給付次年度預估勞工舊制退休準備金時,就差額實際提撥,得於實際提撥年度列報為該年度之費用。


回應主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規:(2)

回應編號:8843

結清勞工退休準備金領回剩餘款不得列報費用應列報其他收入

營利事業依規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金時,已列報費用支出,若結清職工退休基金帳戶,含結清本金與利息,是用以支付職工退休金或資遣費,應取具合法的支出憑證,不得再列報費用;若因不再使用該職工退休金帳戶,而結清該帳戶,申報當年度營利事業所得稅時,應將該筆結清本金與利息列報為其他收入。

國稅局舉例,甲公司年度依據勞工退休金條例第11條第3項規定與適用勞退舊制員工結清年資後,已無適用舊制退休金員工,乃向當地縣(市)政府申請結清勞工退休準備金監督委員會帳戶,並請領結清剩餘款83萬餘元,惟該公司於辦理年度營利事業所得稅結算申報時,未將該筆剩餘款列報為收入,致短漏報所得,除遭補稅外,另依所得稅法第110條規定處罰。

依所得稅法第33條規定,已依規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者,嗣後職工退休或資遣,依規定發給退休金或資遣費時,應先由勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉;不足支付或沖轉時,始得以當年度費用列支;另營利事業因解散、廢止、合併或轉讓,依同法第75條規定計算清算所得時,勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金之累積餘額,應轉作當年度收益處理。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,提醒營利事業結清勞工退休準備金帳戶領回之結清剩餘款(含本金及利息),不得再列報費用,應列報為當年度收入。若因一時疏忽未列報該項收入,只要在未經檢舉、未經國稅局或財政部指定人員進行調查前,自動向國稅局補報並補繳稅款,可免予處罰。若有漏報,請儘速補報。


回應主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規:(3)

回應編號:8525

預估足額提撥勞工退休準備金得於實際提撥年度以費用列支   

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案件,當年度列報依勞動基準法規定估算應補足提撥退休金之金額約3,600萬元,其中約756萬元因未於105年度實際提撥存儲至勞工退休準備金專戶,依財政部令釋規定,未實際提撥存儲之756萬元尚不得列報當年度退休金費用,遭該局剔除並補稅。

依勞動基準法第56條第2項規定提撥之勞工退休準備金,於實際提撥存儲至勞工退休金準備專戶之年度,才能以費用列支。另財政部於106年5月17日以台財稅字第10604006020號令核釋,該預估足額提撥之勞工退休準備金,其一次或分次提撥之金額,以該事業單位勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至勞動部指定之金融機構者,得於實際提撥年度以費用列支。   

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者, 勞動基準法於104年2月4日增訂第56條第2項規定,要求雇主應於每年年度終了前,估算勞工退休準備金專戶餘額,並應於次年度3月底前一次提撥其差額;營利事業得於實際提撥年度以費用列支,前項估算餘額不足之差額,營利事業如僅估算為應付費用,則不能認列當期費用,須俟實際提撥年度方可以費用列支。


回應主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規:(4)

回應編號:8496

領回勞工退休準備金之賸餘款應列報其他收入

一公司年度營利事業所得稅結算申報,列報其他收入3千餘元,經查核發現該公司當年度1名員工退休後已無適用舊制退休金制度之員工,依規定申請領回該專戶賸餘款2千餘萬元, 但其並未將該筆賸餘款列報其他收入,而遭補稅5百餘萬元並依所得稅法第110條規定裁處罰鍰。

勞工退休金條例新制施行後,營利事業已無適用勞動基準法退休金制度(舊制)之員工,或是營利事業適用舊制退休金制度之員工因逐年退休而減少,營利事業因而申請領回其勞工退休準備金專戶賸餘款, 然因勞工退休準備金專戶之金額係營利事業依據舊制退休金制度逐年提撥,已以列支費用,係用於支付勞工退休金或資遣費,如有剩餘,屬營利事業所有,應於得領回時轉作收益 ,該賸餘款應列報為其他收入。

營利事業若因解散或無適用勞工退休準備金舊制工作年資之員工等原因,辦理勞工退休準備金專戶註銷,如有剩餘款,係屬該營利事業所有,其所領回之剩餘款應列報其他收入。阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營利事業可先行檢視所得稅結算申報,若因一時疏忽未列報該項收入,只要在未經檢舉、未經國稅局或財政部指定人員進行調查前,自動向國稅局補報並補繳稅款,可免予處罰。


回應主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規:(5)

回應編號:8483

結清職工退休基金帳戶是否要併入所得額申報繳稅

營利事業結清職工退休基金帳戶,申報當年度營利事業所得稅時,依所得稅法第33條第3項規定,凡已依規定逐年提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者,以後職工退休或資遣,依規定發給退休金或資遣費時,應先由勞工退休準備金、職工退休金準備或職工退休基金項下支付或沖轉;不足支付或沖轉時,始得以當年度費用列支。

因營利事業依規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金時,已列報費用支出,若結清職工退休基金帳戶(含結清本金與利息)係用以支付職工退休金或資遣費,應取具合法之支出憑證,若因不再使用該職工退休基金帳戶,而結清該帳戶,當年度申報營利事業所得稅時應將該筆結清本金與利息列報其他收入及利息收入,以避免遭補稅受罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,辦理所得稅結算申報時,得依所得稅法第33條規定提撥勞工退休準備金、提列職工退休金準備或提撥職工退休基金者,實際給付退休金時,須先由上開科目項下支付或沖轉,不足支付或沖轉時,始得以當年度費用列支,以免因誤列而被調整補稅。另非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者,每年度得在不超過當年度已付薪資總額百分之四限度內,提列職工退休金準備,並以費用列支。另營利事業可自行檢視年度營利事業所得稅結算申報,若因一時疏忽未將該筆結清職工退休基金帳戶之結清本金與利息列報其他收入及利息收入,只要在未經檢舉、未經國稅局或財政部指定人員進行調查前,自動向國稅局補報並補繳稅款,可免予處罰。


回應主題:認列勞工退休準備金費用稅法應知實務案例及法規:(6)

回應編號:8309

事業單位辦理勞工優惠退休或裁員資遣如何做才能自勞工退休準備金支應

事業單位如欲辦理勞工優惠退休或裁員資遣,應先行制訂優惠退休辦法,經勞工退休準備金監督委員會決議後,將會議紀錄及退休辦法報請本局核備後,方可自勞工退休準備金支應。 事業單位如欲辦理員工優惠退休者,應先行制訂優惠退休辦法,經勞工退休準備金監督委員會決議後,將會議紀錄及退休辦法報請本局核備後,方可動支勞工退休準備金專戶,申請書格式可至北市勞動局網站「企業服務/勞工退休準備金」專區下載。

事業單位若在正常營運,續僱有舊制勞工之情形之下,僅有超額提撥勞工退休準備金時,始得動支作為資遣費。申請書格式可至北市勞動局網站「企業服務/勞工退休準備金」專區下載。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是加盟連鎖經營業者,另依前行政院勞工委員會七十八年三月二十一日台勞動三字第五九四八號函,事業單位歇業,未辦理歇業登記,申請勞工退休準備金作為資遣費時,當地主管機關會依歇業事實個案認定,必要時可交由該管勞工行政機關會同建設機關實地查證後,再行開具證明文件。


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