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主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規
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進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規

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進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅相關法律條文

加值型及非加值型營業稅法第3條

將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物。 提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務,不包括在內。 有左列情形之一者,視為銷售貨物:
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。
二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
四、營業人委託他人代銷貨物者。
五、營業人銷售代銷貨物者。 前項規定於勞務準用之。

加值型及非加值型營業稅法第19條
營業人左列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。 營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務,或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財政部定之。

加值型及非加值型營業稅法第35條第1項
營業人除本法另有規定外,不論有無銷售額,應以每二月為一期,於次期開始十五日內,填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。 營業人銷售貨物或勞務,依第七條規定適用零稅率者,得申請以每月為一期,於次月十五日前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。
但同一年度內不得變更。 前二項營業人,使用統一發票者,並應檢附統一發票明細表。





加值型及非加值型營業稅法第51條

納稅義務人,有左列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰,並得停止其營業:
一 未依規定申請營業登記而營業者。
二 逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營業稅者。
三 短報或漏報銷售額者。
四 申請註銷登記後,或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後,仍繼續營業者。
五 虛報進項稅額者。
六 逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七 其他有漏稅事實者。
 
稅捐稽徵法第44條

營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。


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(此照片與內文無關)

加值型及非加值型營業稅施行細則第26條
本法第十九條第一項第三款所稱交際應酬用之貨物或勞務,包括宴客及與推廣業務無關之餽贈。 本法第十九條第一項第五款所稱自用乘人小汽車,係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車。
 

加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條
本法第四章第一節規定計算稅額之營業人,其進項稅額憑證,未於當期申報者,得延至次期申報扣抵。次期仍未申報者,應於申報扣抵當期敘明理由。但進項稅額憑證之申報扣抵期間,以五年為限。

財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋
公司於召開股東會時,以紀念品贈送股東,上開紀念品核屬與推展業務無關之饋贈,依據營業稅法第十九條第一項第三款及同法施行細則第二十六條第一項規定,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。


最高行政法院96年判字第1403號

我國營業稅原則上採加值型課徵方式,係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之,依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項及同法施行細則第29條規定進項稅額之扣抵採申報制,故計算同法第51條第3款漏稅額時所得扣減者,限於稽徵機關查獲時已申報之進項稅額。

現在就讓我們一起來看看有那些進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅實務案例及法律應知!

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回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(1)

回應編號:9649

短報進口完稅價格海關補徵稅不得列入扣抵

營業人進口貨物短報完稅價格,經海關補徵之營業稅額,不得列入扣抵銷項稅額。營業人如自行發現誤將不得扣抵之進項稅額申報扣抵銷項稅額,於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,已自動補報並補繳所漏稅款者,依稅捐稽徵法第48條之1規定,可加息免罰。

依加值型及非加值型營業稅法第15條規定,營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額;同法施行細則第30條第2項第1款規定,營業人進口貨物,經查獲短報進口貨物完稅價格,並有營業稅法第51條第1項各款漏稅情形者,認屬違章案件,經海關補徵之營業稅額,不得提出申報扣抵銷項稅額。  

營業人因進口貨物短報進口貨物完稅價格,經海關補徵營業稅並核發「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」,該違章補徵之進口貨物稅費繳納證第二聯(扣抵聯)已加註「如屬加值型及非加值型營業稅法施行細則第30條第2項情形之一者,依法不得列入扣抵銷項稅額」之提醒文字,請營業人於申報當期營業稅時,應留意不得提出該進口貨物稅費繳納證申報扣抵銷項稅額。  

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,營業人進口貨物,如經查獲短報進口貨物完稅價格,由海關補徵之營業稅額,不得申報扣抵銷項稅額。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(2)

回應編號:9495

發生進貨退出或折讓應於當期申報進項稅額扣減

營業人因進貨取得進項憑證,已依規定將進項憑證申報扣抵銷項稅額,嗣後如因商品瑕疵或其他因素,發生進貨退出或折讓,應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」,並於發生當期營業稅申報書進項稅額申報扣減。

營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額,係屬進項稅額之減少,依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定,應於發生進貨退出或折讓之當期列為進項稅額之減項。倘進方營業人已將該筆進項憑證申報扣抵銷項稅額,嗣後發生進貨退出或折讓時,卻漏未依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」及申報扣減進項稅額者,將造成虛報進項而有漏稅之情形。

國稅局舉例說明,一營業人甲公司於當年向乙公司購買機器設備1台,銷售額1,000,000元、營業稅額50,000元,甲公司已於當年列報該筆進項稅額。嗣因部分規格不符,雙方於 當年合意折讓100,000元、稅額5,000元,則乙公司應於當年發生折讓時,開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」與甲公司,並於當期營業稅申報書進項稅額申報扣減。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,營業人發生進貨退出或折讓,應於發生當期申報營業稅,如疏忽未申報,請儘速依規定辦理,以免受罰。

 

回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(3)

回應編號:9343

營業人送禮宴飲支出不得申報扣抵銷項稅額  

營業人為慰勞員工或招待客戶而不論是舉辦聖誕、跨年或尾牙餐會、員工旅遊等活動費用,包括提供之抽獎獎品、購置禮品、員工生日禮品等所取得費用憑證之進項稅額,皆不得於申報營業稅時扣抵銷項稅額。

依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款及第4款所定交際應酬用或酬勞員工個人之貨物或勞務,依規定不得申報扣抵銷項稅額。營業人如違反此規定被稽徵機關查獲時,國稅局除追繳稅款外,並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。     

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營業人於申報營業稅時,應注意所取得憑證之營業稅進項稅額不得申報扣抵銷項稅額,以免不慎違反規定,而遭補稅處罰。如有未依規定辦理者,在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前,自動補報繳所漏稅款並加計利息者,可依稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(4)

回應編號:9247

佳節犒賞員工禮品之進項稅額不得扣抵銷項稅額

中秋佳節將到,許多營業人都會贈送中秋禮品犒賞員工,不過因購買禮品所支付的進項稅額,依營業稅法規定是不得申報扣抵銷項稅額。

依加值型及非加值型營業稅法第19條規定,酬勞員工個人之貨物或勞務,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。換句話說,營業人於購入中秋禮盒時,已決定要作為犒賞員工的禮品,該進項稅額即不得申報扣抵銷項稅額,在贈送禮品給員工時,可免視為銷售貨物並免開立統一發票。但如果營業人將購買之貨品作為禮品犒賞員工,因該貨品原非屬酬勞員工用途,已以進貨或有關費用科目列帳,且購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額,則營業人將該貨品轉作酬勞員工使用時,應依營業稅法規定,視為銷售貨物,並按時價開立統一發票報繳營業稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營業人若以自製產品或購買之貨物,原用途非供交際應酬或酬勞員工,並以進貨或費用科目列帳,購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額,嗣後轉作交際應酬或犒賞員工時,應依規定視為銷售貨物,並按時價開立統一發票。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(5)

回應編號:8899

遭查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證不得扣抵銷項稅額   

稽徵機關查獲短漏報銷售額後,營業人始提出合法進項憑證者,該進項稅額不得自當次查獲短漏報之銷項稅額中扣抵。

國稅局指出,依財政部89年10月19日台財稅第890457254號函釋意旨,加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定,營業人不論有無銷售額,應按期填具申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額;準此,營業人之進項稅額准予扣抵或退還,應以已申報者為前提,營業人於經查獲違章漏稅後始提出合法進項憑證者,稽徵機關於計算其漏稅額時,不宜准其扣抵銷項稅額。

國稅局舉例說明,甲公司銷售房屋漏開房屋款發票,銷售額200萬元,銷項稅額10萬元。經國稅局函查後,甲公司始提出前有委託房仲業者銷售該房屋,取得仲介費發票銷售額20萬元,進項稅額1萬元。甲公司主張因尚未申報該張發票進項稅額扣抵銷項稅額,故漏稅額之核算應以9萬元(即10萬元減除1萬元),為補稅及裁罰基礎云云。惟查,甲公司係經查獲短漏報銷售額始提出進項憑證,於計算漏稅額時,自不得扣抵銷項稅額,仍應按漏稅額10萬元補稅並裁罰。惟甲公司取得仲介費之統一發票,如符合營業稅法第33條規定之憑證且無同法第19條規定不得扣抵之情事者,仍得於同法施行細則第29條規定之期限內申報進項稅額扣抵當期銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,營業人之進項稅額准予扣抵或退還,係以已申報者為前提,如經查獲後始提出,縱為合法進項憑證,稽徵機關於核算漏稅額時,依規定仍不准扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(6)

回應編號:8842

贈送股東紀念品之營業稅進項稅額應視為銷售貨物

公司召開股東會時,贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈,應視為銷售貨物,其進項稅額不能申報扣抵銷項稅額。

部分營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物作為股東會紀念品,其所支付之進項稅額已申報扣扺銷項稅額者,應於轉作紀念品贈送股東時,依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定,視為銷售貨物,應按時價開立統一發票,買受人為營業人自己,惟自行開立之統一發票扣扺聯所載明之稅額,不得扣扺銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款、同法施行細則第26條第1項及財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋規定,公司於召開股東會時,贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。 因此請營業人自行檢視進項憑證,如有不得扣抵銷項稅額誤申報扣抵情形,如贈送股東紀念品之營業稅進項稅額,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之規定向所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款,以免遭補稅處罰。

 

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