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主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規
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進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規

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進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅相關法律條文

加值型及非加值型營業稅法第3條

將貨物之所有權移轉與他人,以取得代價者,為銷售貨物。 提供勞務予他人,或提供貨物與他人使用、收益,以取得代價者,為銷售勞務。但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務,不包括在內。 有左列情形之一者,視為銷售貨物:
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物,轉供營業人自用;或以其產製、進口、購買之貨物,無償移轉他人所有者。
二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物,或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
四、營業人委託他人代銷貨物者。
五、營業人銷售代銷貨物者。 前項規定於勞務準用之。

加值型及非加值型營業稅法第19條
營業人左列進項稅額,不得扣抵銷項稅額:
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。 營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務,或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財政部定之。

加值型及非加值型營業稅法第35條第1項
營業人除本法另有規定外,不論有無銷售額,應以每二月為一期,於次期開始十五日內,填具規定格式之申報書,檢附退抵稅款及其他有關文件,向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者,應先向公庫繳納後,檢同繳納收據一併申報。 營業人銷售貨物或勞務,依第七條規定適用零稅率者,得申請以每月為一期,於次月十五日前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。
但同一年度內不得變更。 前二項營業人,使用統一發票者,並應檢附統一發票明細表。





加值型及非加值型營業稅法第51條

納稅義務人,有左列情形之一者,除追繳稅款外,按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰,並得停止其營業:
一 未依規定申請營業登記而營業者。
二 逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營業稅者。
三 短報或漏報銷售額者。
四 申請註銷登記後,或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後,仍繼續營業者。
五 虛報進項稅額者。
六 逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七 其他有漏稅事實者。
 
稅捐稽徵法第44條

營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與,應自他人取得憑證而未取得,或應保存憑證而未保存者,應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證,經查明認定之總額,處百分之五罰鍰。


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(此照片與內文無關)

加值型及非加值型營業稅施行細則第26條
本法第十九條第一項第三款所稱交際應酬用之貨物或勞務,包括宴客及與推廣業務無關之餽贈。 本法第十九條第一項第五款所稱自用乘人小汽車,係指非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車。
 

加值型及非加值型營業稅法施行細則第29條
本法第四章第一節規定計算稅額之營業人,其進項稅額憑證,未於當期申報者,得延至次期申報扣抵。次期仍未申報者,應於申報扣抵當期敘明理由。但進項稅額憑證之申報扣抵期間,以五年為限。

財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋
公司於召開股東會時,以紀念品贈送股東,上開紀念品核屬與推展業務無關之饋贈,依據營業稅法第十九條第一項第三款及同法施行細則第二十六條第一項規定,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。


最高行政法院96年判字第1403號

我國營業稅原則上採加值型課徵方式,係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之,依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項及同法施行細則第29條規定進項稅額之扣抵採申報制,故計算同法第51條第3款漏稅額時所得扣減者,限於稽徵機關查獲時已申報之進項稅額。

現在就讓我們一起來看看有那些進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅實務案例及法律應知!

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回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(1)

回應編號:8842

贈送股東紀念品之營業稅進項稅額應視為銷售貨物

公司召開股東會時,贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈,應視為銷售貨物,其進項稅額不能申報扣抵銷項稅額。

部分營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物作為股東會紀念品,其所支付之進項稅額已申報扣扺銷項稅額者,應於轉作紀念品贈送股東時,依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定,視為銷售貨物,應按時價開立統一發票,買受人為營業人自己,惟自行開立之統一發票扣扺聯所載明之稅額,不得扣扺銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款、同法施行細則第26條第1項及財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋規定,公司於召開股東會時,贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈,其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。 因此請營業人自行檢視進項憑證,如有不得扣抵銷項稅額誤申報扣抵情形,如贈送股東紀念品之營業稅進項稅額,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之規定向所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款,以免遭補稅處罰。

 

回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(2)

回應編號:8741

酬勞員工而辦理活動餐會費用不得扣抵銷項稅額

營業人為酬勞員工而辦理活動餐會,其提供獎品摸採、活動場地租金或給付經紀公司之各項主持費、藝人表演費等所取得之進項憑證,係屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第4款酬勞員工個人之貨物或勞務,其進項稅額不得扣抵銷項稅額。

依營業稅法第19條第1項第4款規定,酬勞員工個人之貨物或勞務之進項稅額,不得扣抵銷項稅額。營業人如違反規定,經稽徵機關查獲者,除追繳稅款外,將按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,請營業人自行檢視進項憑證,如有不得扣抵銷項稅額誤申報扣抵情形,如提供獎品摸採、尾牙餐會及租賃房屋供員工住宿之租金費用等進項稅額,在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員調查前,請儘速依稅捐稽徵法第48條之規定向所在地稽徵機關自動補報並補繳所漏稅款,以免遭補稅處罰。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(3)

回應編號:8653

公司行號取得二聯式收銀機發票可申報扣抵銷項稅額

公司行號取得二聯式收銀機統一發票可於辦理營業稅時,依規定辦理申報扣抵銷項稅額。 申報扣抵時,應將載有其統一編號的二聯式收銀機統一發票收執聯影本加註與正本相符字樣及加蓋營業人印章,作為申報扣抵之憑證。

依加值型及非加值型營業稅法第33條規定,營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者,應具有載明其名稱、地址及統一編號之下列憑證:
一、購買貨物或勞務時,所取得載有營業稅額之統一發票。

二、有第3條第3項第1款規定視為銷售貨物,或同條第4項準用該條款規定視為銷售勞務者,所自行開立載有營業稅額之統一發票。

三、其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。 是以,公司行號向開立二聯式收銀機統一發票之營業人購買供本業或附屬業務使用之貨物或勞務,應於購買時,請其於統一發票上登載買受人之統一編號,以利申報營業稅時,依規定申報扣抵銷項稅額。

其可扣抵進項稅額計算如下: 可扣抵進項稅額=收銀機統一發票總額÷(1+徵收率)×徵收率(註:目前徵收率為5%)。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,取具載有統一編號之二聯式收銀機統一發票申報進項稅額扣抵,須依前開規定辦理申報扣抵銷項稅額,以維自身權益。
註:依加值型及非加值型營業稅法第19條規定下列營業人進項稅額不得扣抵銷項稅額?
(一)購進之貨物或勞務未依規定取得並保存加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者。
(二)非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者,不在此限。
(三)交際應酬用之貨物或勞務。
(四)酬勞員工個人之貨物或勞務。
(五)自用乘人小汽車。
(六)營業人專營第8條第1項免稅貨物或勞務者,其進項稅額不得申請退還,兼營第8條第1項免稅貨物或勞務,或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者,其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法,由財政部定之。
(七)統一發票扣抵聯經載明「違章補開」者,但該統一發票係因買受人檢舉而補開者不在此限。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(4)

回應編號:8652

公司行號租賃員工住宿進項稅額不得扣抵銷項稅額

公司行號租賃房屋供員工住宿,其有關租金、水電及瓦斯費用等所支付之進項稅額,不得扣抵銷項稅額,以免遭核定補稅處罰。

依加值型及非加值型營業稅法第19條及相關解釋函令規定:

財政部75.8.4台財稅字第7559760號函釋  :營業人租賃房屋供員工住宿,其有關租金、水電及瓦斯費用等所支付之進項稅額,依營業稅法第19條第1項第4款規定,不得扣抵銷項稅額。

財政部84.9.19台財稅字第841647467號函釋:支付外國派遺來華提供技術協助者之住宿費不得申報扣抵。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,公司行號租賃房屋供員工住宿,除依財政部75.11.7台財稅字第7577198號函釋:營業人為工程施工或油礦採勘需要,於工地搭建臨時房屋或在工地附近租賃房屋供施工工人臨時住宿或辦理工務使用,該房屋租金、水電費、瓦斯費等核屬供業務上使用之貨物或勞務,其進項稅額依法應准予申報扣抵銷項稅額。 是屬「非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務」,在申報營業稅時, 切勿拿來扣抵銷項稅額,以免須補繳營業稅外,還須罰鍰。


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回應編號:8651

舉辦尾牙活動費用進項稅額不得扣抵銷項稅額

國稅局查核年度營業稅案件時,發現某公司在2月上旬除購買各式禮品70餘萬元外,尚有支付餐費20餘萬元及活動費10餘萬元,其進項稅額共計5萬餘元,已於3月份申報營業稅時提出扣抵,經國稅局進一步了解,這些禮品、餐費及活動費是該公司為犒賞員工辛勞,所舉辦員工年終尾牙餐會的花費,因此進項稅額5萬餘元依規定是不得申報扣抵銷項稅額,所以該公司除須補繳營業稅5萬餘元外,還須罰鍰。

依營業稅法第19條第1項第4款的規定,酬勞員工的貨物或勞務,其進項稅額不得扣抵銷項稅額,因此,公司行號舉辦尾牙活動所支付的活動場地費、餐費、主持費、表演費及購買摸彩品等,所取得憑證的進項稅額均不得申報扣抵銷項稅額。營業人如違反規定,經稽徵機關查獲者,除追繳稅款外,將按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者,舉辦尾牙活動購買禮品犒賞員工,承租晚會或餐會的場地租金、飲料、酒類、餐費及邀請藝人表演所支付的主持費或表演費等費用,都是屬「非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務」,在申報營業稅時,只能列為費用,切勿拿來扣抵銷項稅額,以免遭核定補稅處罰。


回應主題:進項稅額可否扣抵銷項稅額申報扣抵營業稅應知實務案例及法規:(6)

回應編號:8482

融資租賃方式租用乘人小汽車支付進項稅額不得扣抵銷項稅額

國稅局發現有租賃業者將融資租賃契約形式上設計成營業租賃契約,承租人並藉以規避稅負,將所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額,涉嫌虛報進項稅額逃漏營業稅,經查獲後予以補稅並處罰鍰。

營業人租用乘人小汽車之進項稅額是否得予扣抵,應視該車輛租用方式屬「營業租賃」或「融資租賃」,「營業租賃」係屬購買供本業或附屬業務使用之勞務,其進項稅額准予扣抵銷項稅額;惟「融資租賃」(即資本租賃)實質上屬分期付款買賣性質,當租賃期間屆滿時,車輛所有權會移轉予承租人,依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款規定,營業人購買自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營業人以融資租賃方式租用乘人小汽車,給付租賃業之租金、利息、手續費等所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。營業人應檢視如有申報扣抵融資租賃自用乘人小汽車之進項憑證者,儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳,以免受罰。


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