回應編號:9166

公司股東辦理繼承或贈與股權移轉登記時股東應附繳清或免稅證明

國稅局發現有公司於受理股東辦理繼承或贈與股權之移轉登記時，因不熟法律規定或疏忽，而未通知當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書或核定免稅證明書等相關證明書，就逕為移轉登記，以致受罰。

依據遺產及贈與稅法第42條規定，地政機關及其他政府機關，或公、私事業辦理遺產或贈與相關產權移轉登記時，應通知當事人檢附稽徵機關核發的稅款繳清證明書、核定免稅證明書、不計入遺產總額證明書、不計入贈與總額證明書、同意移轉證明書，才能受理移轉登記。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，公司受理股東辦理繼承或贈與股權之移轉登記時，若繼承或贈與須辦理產權移轉登記之財產類型主要為不動產、股權及高球證等類，即便繼承或贈與財產總值未超過免稅額（遺產稅免稅額1,200萬及贈與稅免稅額220萬），繼承人或贈與人仍然要依規定辦理申報並取得相關證明書，才能持證辦理產權移轉登記；且應通知該股東檢附稅款繳清或免稅等證明書，以免受罰 。

回應編號:8048

營利事業限期內補繳超額分配金額適用較輕倍數之處罰

有一公司99年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報，經國稅局認定有超額分配可扣抵稅額情事，責令其補繳超額分配稅額之期間，係自101年4月16日至101年4月25日，公司至該案本稅部分經最高行政法院判決駁回確定後，始於103年2月25日繳清超額分配稅款，罰鍰部分經最高行政法院撤銷，該局依修正後之稅務違章案件裁罰倍數參考表規定，按超額分配之金額裁處0.5倍罰鍰。公司不服，主張其於101年4月25日前已繳之部分超額分配金額得適用0.2倍減輕處罰規定，申經復查結果未獲變更，公司陸續提起訴願及行政訴訟，經最高行政法院判決上訴駁回確定。

按所得稅法第114條之2規定，營利事業如有超額分配可扣抵稅額情形，應就其超額分配可扣抵稅額，責令營利事業限期補繳，以即時徵起營利事業因超額分配造成之國庫稅收損失，為期上開目的之達成，乃以降低裁罰倍數方式鼓勵營利事業於稽徵機關責令之期限內遵期補繳。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，稅務違章案件裁罰倍數參考表規定所稱「於限期內補繳超額分配之金額」，係指營利事業於稽徵機關原訂定責令補繳超額分配稅額之期限內全額繳納完畢，方可減輕處罰，營利事業不可不慎。

回應編號:8047

104年度起境內個人股東可扣抵稅額減半扣抵

國稅局發現有部分營利事業於申報「104年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表」之分配股利淨額之可扣抵稅額欄位，誤以半數減除，造成股東可扣抵稅額帳戶餘額虛增，進而影響105年度期初股東可扣抵稅額帳戶金額之正確數。

自104年度起我國兩稅合一制由"完全設算扣抵制“修正為”部分設算扣抵制"亦即營利事業盈餘分配日為104年1月1日以後者，分配屬87年度或以後年度之股利或盈餘，計算我國境內居住個人股東（或社員）獲配股利淨額或盈餘淨額之可扣抵稅額時，為原可扣抵稅額之半數，以抵減個人綜合所得稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業在分配股利或盈餘時，仍要按分配股利或盈餘淨額依稅法規定稅額扣抵比率計算之金額，「全數」自股東可扣抵稅額帳戶減除，正確計算稅額扣抵比率，以維護自身權益。

回應編號:8046

暫繳稅額於年度決算日始可計入股東可扣抵稅額帳戶

營利事業因計算錯誤致產生超額分配情形，應檢視股東可扣抵稅額帳戶之正確性，正確計算稅額扣抵比率，暫繳稅額於年度決算日始計入，分配股利時不致因超額分配可扣抵稅額而受罰。

依所得稅法第66條之3第2項第1款規定，營利事業以暫繳稅額抵繳結算申報應納稅額者，計入當年度股東可扣抵稅額帳戶日期為年度決算日(會計年度之末日，如曆年制者為12/31)，該局近來審理案件發現，部分營利事業於年度中分配股利時，於分配時未待年度決算日即提前於繳納日就已繳納之暫繳稅額計入可扣抵稅額帳戶，以致分配股利時計算稅額扣抵比率有誤而產生超額分配情形，被稽徵機關查獲補稅處罰。

國稅局舉例說明：公司(曆年制)於104年12月8日分配股利，股東可扣抵稅額帳戶期初餘額為100,000元，於5月繳納103年度結算申報稅額50,000元，9月15日繳納104年度營利事業所得稅暫繳自繳稅額25,000元，分配日當日累積未分配盈餘1,500,000元，故該公司分配股利時，正確稅額扣抵比率計算如下:

1.分配日股東可扣抵稅額帳戶餘額=100,000元+自繳103年結算申報稅額50,000元=150,000元。
2.正確之稅額扣抵比率=可扣抵稅額帳戶餘額150,000元÷累積未分配盈餘帳戶餘額1,500,000元=10%。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，暫繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶之時點及金額應依規定填報，以免因申報錯誤影響自身權益。

回應編號:8045

暫繳稅款計入股東可扣抵稅額帳戶之時點、項目及金額之規定

財政部臺北國稅局表示，以暫繳稅款及扣繳稅款抵繳結算申報應納稅額，依所得稅法第66條之3第1項第1款、第2項第1款及同法施行細則第48條之5規定，應於年度決算日計入股東可扣抵稅額帳戶。未於當年度決算日前繳納者，於其後實際之繳納日始可將用以抵繳各該年度結算應納稅額之稅額計入可扣抵稅額帳戶。

國稅局舉例說明，甲公司及乙公司會計年度採曆年制，104年度應納暫繳稅額均為10,000元，結算申報應納稅額為20,000元。惟暫繳稅額因故未於規定期限完成繳納，分別於104年12月28日及105年3月16日補繳，其暫繳稅額應計入股東可扣抵稅額帳戶之日期、金額及結算申報書之股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表應填報如下：
(1)甲公司：104年12月28日繳納暫繳稅額，該暫繳稅額10,000元應於104年12月31日計入股東可扣抵稅額帳戶，並填報於104年度營利事業所得稅結算申報書之股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表（第14頁）第08欄（暫繳稅額）。

 (2)乙公司：105年3月16日繳納，該暫繳稅額10,000元應於105年3月16日計入股東可扣抵稅額帳戶，因未於當年度決算日（104年12月31日）前繳納，不得填報於104年度營利事業所得稅結算申報書之股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表（第14頁）第08欄（暫繳稅額），應填報於105年度（即實際繳納年度）營利事業所得稅結算申報書之股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表（第14頁）第22欄（本年度補繳以前年度暫繳稅額並用以抵繳各該年度結算應納稅額之稅額）。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，正確計算稅額扣抵比率，暫繳稅額於年度決算日始計入，分配股利時不致因超額分配可扣抵稅額而受罰。

回應編號:8044

核准暫停營業仍應依法填列股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報

有一公司於103年11月25日因補繳99年度核定暫繳稅款24,600元，致103年度股東可扣抵稅額帳戶計入項目已發生變動（超過3,000元），卻未依規定期限於104年5月31日前申報103年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表，經國稅局查得，乃裁處罰鍰7,500元。

營利事業未依限申報或未據實申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料者，依所得稅法第114條之3第2項規定裁處7,500元之罰鍰。惟該帳戶當期應計入或應減除金額在3,000元以下，致期初、期末餘額資料變動在3,000元以下，依稅務違章案件減免處罰標準第8條第3款規定，免予處罰。

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