回應編號:6407

商品報廢應具會計師查核簽證或稽徵機關派員勘查監毀始得列報損失

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報案時，發現有一公司列報鉅額生鮮蔬果及成衣商品報廢損失1千9百餘萬元。經該公司說明係因生鮮蔬果已腐敗變質產生異味，成衣受潮後有霉斑而無法出售，遂自行清運丟棄所列報之損失。惟經國稅局調查該公司未於事實發生後30日內檢具清單報請稽徵機關派員勘查監毀，亦未能出具事業主管機關載有監毀商品品名及數量等證明文件，也無法提示委請會計師派員實地盤點及監毀等證據資料，以資證明確有報廢事實，國稅局乃否准該公司列報1千9百餘萬元之商品報廢損失，核定補稅3百餘萬元。

依加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條規定，營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有盤損或災害損失情事，經報請主管稽徵機關核准有案者，准予認定。或營利事業之商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，應具備經會計師派員實地盤點及監毀之查核或年度所得稅查核簽證報告，或稽徵機關派員勘查監毀，抑或事業主管機關監毀之證明文件，始得列報該項損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業列報商品報廢損失應注意相關法令規定，以免因不符稅法規定，遭剔除補稅。另列報報廢資產之損失，必須該項資產實際已報廢，始可認定，固定資產之使用年數已達規定年限而繼續使用者，其折舊累計未足額時，得以原折舊率繼續折舊至折足為止。
　

回應編號:6406

營利事業申請報廢商品原物料相關規定

公司商品或原料、物料因過期且受潮無法出售，申請報廢損失，在損失金額350萬元以內的報廢案件，均免稅捐機關申請事前調查。

營利事業商品或原料、物料因過期、變質、破損無法出售而報廢者， 可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事實發生後三十日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，財政部自97年起，凡屬會計師簽證固定資產、商品或原物料提前報廢，案件，或損失金額在350萬元以內的報廢案件，均免稅捐機關申請事前調查，即可損失申請減稅。另報廢商品或原料、物料、在製品等，如有廢品出售收入，應列為其他收入或商品報廢損失減項。

回應編號:6405

國稅局查核甲公司年度營利事業所得稅結算申報案，發現甲公司列報機器設備報廢損失500萬元，因該報廢資產尚未達規定耐用年數，又該公司無法提出證明文件，亦未報經稽徵機關核備，爰依前揭規定，不予核認該資產報廢損失並核定補稅。

營利事業未達規定耐用年數之固定資產因毀滅或廢棄而發生報廢損失，依營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額之證明文件等核實認定外，應於事前檢具清單報請稽徵機關核備，以未折減餘額列為該年度之損失；但其有廢料售價之收入者，應將售價作為其他收益或報廢損失之減項。


阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業如有未達規定耐用年數之固定資產報廢情形，務必遵循前述規定辦理，始可核實認定報廢損失。

回應編號:6404

營利事業提前報廢未達耐用年數固定資產應注意事項

營利事業未達耐用年限固定資產因故毀滅須廢棄者，要特別注意報廢的規定，才能在辦理所得稅申報時，核實列報損失，以免因漏報被調整補稅及處罰，影響自身權益。

營利事業固定資產因故未達「固定資產耐用年數表」所規定耐用年數須毀滅或廢棄，依所得稅法第57條規定，固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，得提出確實證明文據，以其未折減餘額列為該年度之損失，但有廢料之售價收入者，應將售價作為收益。除可依會計師查核簽證報告、年度所得稅查核簽證報告或提出經事業主管機關監毀並出具載有監毀固定資產品名、數量及金額的證明文件等，核實列報報廢損失，且應於事前報請國稅局核備，可採書面方式或至財政部稅務入口網(網址:http://www.etax.nat.gov.tw)採用網路線上申辦方式辦理，以其未折減餘額列為該年度損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，未達耐用年限的固定資產因特定事故而毀滅須廢棄，要特別注意報廢的相關規定，如報廢資產有以廢料出售的情形，要將該筆廢料售價收入列為其他收入申報課稅。另商品盤損與商品報廢適用要件不同，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，則係屬商品報廢之範圍。若商品盤損僅對於營利事業之存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者適用，依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，且查明屬實，得予認定。

回應編號:6403

回應編號:6402

已達規定耐用年數報廢資產須有實際報廢否則不予認定

有部分營利事業於固定資產使用期滿折舊足額後，即逕行就該未折減餘額列報為報廢損失，惟該資產並未有實際報廢之情事，因而遭國稅局剔除補稅。

營利事業固定資產於使用期滿折舊足額後，毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，惟該資產必須有實際報廢，否則不予認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，依所得稅法第57條規定固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。列報報廢資產之損失，必須該項資產實際已報廢，始可認定，固定資產之使用年數已達規定年限而繼續使用者，其折舊累計未足額時，得以原折舊率繼續折舊至折足為止。

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