回應編號:7572

營利事業所得稅結算申報應按修正後「固定資產耐用年數表」計提折舊

財政部修正固定資產耐用年數表，營利事業自辦理105年度營利事業所得稅結算申報案件開始適用。

本次修正重點包括:

1.增訂植物工廠設施及農業設備、感測與網路通訊暨資訊處理設備及自動化倉儲設備及包裝設備等設備的耐用年數。
2.放寬固定資產耐用年數變更無須申請稽徵機關核准。
3.固定資產各項重大組成部分，可依其性質選定適用細目資產的耐用年數提列折舊。
4.增訂原表耐用年數尚未屆滿的設備，可依新表換算修正後的未使用年數計提折舊等四項；其中影響營利事業最大的就是新舊表耐用年數的轉換計算。

國稅局舉例說明，一公司103年1月1日購置工業用機器人一台成本320萬元，按平均法計提折舊，預估殘值20萬元，依原表帳列耐用年數為4年，截至104年底已累計提列折舊150萬元。現因新表規定，該設備耐用年數得縮短為2年，是依換算公式重新計算修正後應提列折舊耐用年數為1年【即（原表計算尚未使用年數2年/原表規定耐用年數4年）×新表規定耐用年數2年】，所以105年度應提列折舊金額為150萬元【即(取得成本320萬元-殘值20萬元-已累計提列折舊額150萬元）×1/修正後再提列折舊耐用年數1年】。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，財政部已修正固定資產耐用年數表，因此營利事業自辦理105年度營利事業所得稅結算申報案件開始適用。因此，固定資產若是105年1月1日以後取得或建造者，適用新表規定計提折舊；若是在104年12月31日以前取得或建造者，於原表耐用年數尚未屆滿，而新表耐用年數較短者，可依新表換算修正後的未使用年數計提折舊，而且固定資產耐用年數變更無須申請稽徵機關核准。

回應編號:7336

營利事業帳列閒置資產得否列報折舊費用視折舊提列方法而定

營利事業之固定資產若因閒置而轉列為其他資產，依現行營利事業所得稅查核準則第95條規定，仍得依原折舊方法繼續計提折舊。

營利事業之固定資產如未供營業上使用致閒置，依所得稅法第54條規定，折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項，固定資產之折舊，應逐年提列。依此，除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法，因未實際供生產使用，其折舊費用為零外，應按其實際成本，以其未折減餘額，按原折舊方法繼續提列折舊，上開折舊數額應依固定資產性質，列報為當期營業費用或營業成本。

阿甘創業加盟網提醒創業者開店商家經營業者特別是連鎖加盟業業者，如有上述類似情形，應於該年度仍應就該筆固定資產計提折舊額，並列報為當期成本或費用。另營利事業對於閒置固定資產折舊之提列方法，倘為工作時間法或生產數量法，則其未供營業上使用而閒置之資產，不得繼續提列折舊，以免遭剔除補稅。

回應編號:6905

固定資產因閒置而轉列為其他資產得依原折舊方法繼續計提折舊

營利事業購置的機器設備於開始營運後，因調整產品線或是產業的景氣變動等因素而閒置，而轉列為其他資產，除了其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外，仍得依原折舊方法繼續計提折舊。

依所得稅法第50條規定，固定資產之估價，以自其實際成本中，按期扣除折舊之價格為標準。同法第51條及第54條復規定，固定資產之折舊方法；折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項；固定資產之折舊，應逐年提列。依此，營利事業之固定資產如目前未供營業上使用而閒置，除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法，因未實際供生產使用，其折舊費用為零外，採用平均法、定率遞減法、年數合計法或其他經主管機關核定之折舊方法者，應按其實際成本，以其未折減餘額，按原折舊方法繼續提列折舊。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，固定資產因閒置而轉列為其他資產，除原折舊方法採用工作時間法或生產數量法外，得依原折舊方法繼續計提折舊，列報為當年度的成本或費用，於辦理營利事業所得稅結算申報時節省稅金，以維護自身權益。

回應編號:6904

折舊性固定資產耐用年限屆滿仍繼續使用應按尚可用年度計提折舊

營利事業折舊性固定資產，於耐用年限屆滿仍繼續使用者，得自行預估尚可使用年數，重新估算殘值，依照原來該項資產提列折舊之方法計提折舊；而如果耐用年限屆滿後，並未就當時實際仍使用情況接續提列，可就其間應提列年度先予調整補列後續提。 　　

舉例說明：甲公司經營皮革產銷，100年1月1日取得自動開皮機1部，成本81,000元，預估耐用年數8年、殘值9,000元，採直線法計提折舊。107年12月31日原估列耐用年限屆滿後，仍繼續使用，惟108年度並未計提折舊。109年度開始擬依實際使用情況，就殘值9,000元續提折舊。

假設經估算，該項設備應可使用至110年底，殘值為3,000元，也就是原預估耐用年限屆滿後，可繼續使用年數為3年，殘值為3,000元，計算每年折舊為2,000元[＝(原留殘值9,000元－重行估列殘值3000元)÷估計尚可使用之年數3年]，則甲公司應先就108年度之折舊調整補列2,000元，而109及110年度該項設備可提列之折舊數各為2,000元。　

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業取得折舊性固定資產應按成本入帳，依不短於耐用年數表規定之耐用年數，就實際情況估列殘值，逐年依率提列折舊，不得間斷。有未提列情形，應於提列年度調整補列，不可增列至以後年度，以免遭調整補稅，影響自身權益。

回應編號:5946

閒置固定資產折舊費用續提列不可中斷

一公司100年1月1日購入供生產使用之機器1台，成本100萬元，預估殘值10萬元，耐用年數10年，折舊方法採平均法，公司自100年度起每年提列折舊9萬元，但104年1月1日起該機器未供營業上使用而閒置，不知104年度是否可續提列折舊費用9萬元？

依所得稅法規定，雖自104年1月1日起該機器未供營業上使用而閒置，但104年度仍可按原折舊方法繼續提列折舊費用9萬元。營利事業之固定資產，如果目前未供營業上使用而閒置，除了其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外，不得繼續提列折舊，其餘仍應按原折舊方法繼續提列折舊，不能間斷，其未提列者應於當年度調整補列，不得於次年度再行補提列折舊。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，若有固定資產目前未供營業上使用而閒置者，可先行檢視原採用折舊之提列方法，依前述規定提列折舊費用，於辦理營利事業所得稅結算申報時列為當年度營業成本或營業費用，倘為工作時間法或生產數量法，則不得繼續提列折舊，以免違反稅法規定遭剔除補稅。

回應編號:5945

營利事業固定資產如未供營業使用而閒置可繼續提列折舊

營利事業之固定資產如目前未供營業上使用而閒置，除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法者外，依所得稅法及財政部100年6月1日台財稅字第10004037220號令規定，應按其實際成本，以其未折減餘額，按原折舊方法繼續提列折舊，上開折舊數額應依固定資產性質，列報為當期營業費用或營業成本。

例如有一公司購置機器設備供生產使用，成本100萬元，預估殘值10萬元，耐用年限10年，折舊方法採平均法，自95年度起每年提列折舊額90,000元列報為當期成本，但該機器設備自102年1月1日起閒置，依規定公司仍應就該機器設備在102年度提列折舊額90,000元，列報為當期營業成本。

又如有一公司取得房屋1棟，成本100萬元，預估殘值10萬元，耐用年數10年，折舊方法採用平均法，該房屋自取得房屋度起每年提列折舊額90,000元，然該公司自101年1月1日起閒置，甲公司101年度仍應就該房屋計提折舊額90,000元，並依房屋係供生產或辦公使用，列報為當期成本或費用。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，若有固定資產目前未供營業上使用而閒置者，可先行檢視原採用折舊之提列方法，倘為工作時間法或生產數量法，則不得繼續提列折舊，以免違反稅法規定遭剔除補稅。

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