回應編號:6893

無進貨事實之進項憑證不得申報扣抵銷項稅額

有一公司與乙公司訂定修繕工程契約，取得乙公司開立之統一發票申報扣抵銷項稅額，經該局查得僅部分工程確有實際施作，餘均屬虛增成本，並無發票所載購買貨物或勞務之事實，非屬營業稅法規定得扣抵之進項稅額，乃就無進貨事實虛報進項稅額部分追繳營業稅。

公司不服，主張其不知代表人與乙公司進行不法謀議，透過虛偽工程掏空公司，然其就系爭工程皆支付包含營業稅款在內之「全額」工程款，非屬以相對低廉價格購買發票而取得進項稅額扣減權之情形，且乙公司於收到其所給付之工程款後，均已依法申報營業稅，並無造成漏稅之結果等理由，提起行政救濟，遞經復查、訴願、行政訴訟、上訴及再審之訴裁定駁回。

行政法院判決理由指出，依加值型及非加值型營業稅法第15條規定：「營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。……進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。」是當期銷項稅額得扣減之進項稅額，以營業人確有進貨事實所取得之進項憑證為前提要件，始得向主管稽徵機關申報扣減，而據以計算當期應納或溢付營業稅額；營業人如以無進貨事實取得之進項憑證申報扣抵銷項稅額，即無異以虛報進項稅額之方式，逃避應納之營業稅額，此與開立進項憑證者之營業稅申報繳納情形並無關涉，核屬二事；本案公司已自承除部分工程屬真實交易外，其餘均係代表人與乙公司合謀透過虛偽工程掏空公司所為之假交易，係屬無進貨事實之不實憑證，自不得持以申報扣抵銷項稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額，惟得扣減之進項稅額，係指營業人事實上有購買貨物或勞務，並依規定支付之進項稅額。非有實際購買貨物或勞務之交易事實，縱已支付價金，所取得之進項憑證，仍非屬可供扣抵銷項稅額之合法憑證，切勿用於申報扣抵銷項稅額，以免遭查獲補稅處罰。

回應編號:5661

免用發票小店戶進項稅額10%可扣減營業稅

由國稅局查定免用統一發票的小規模營業人，如有購買營業上使用的貨物或勞務，應多多向賣方索取發票，因為小店戶也可以用進項稅額的10%申請扣減應納的營業稅。

營業額是由國稅局查定，免用統一發票的小規模營業人，如果查定稅額達到起徵點，小店戶必須每季繳納一次營業稅，這些必須繳納營業稅的小店戶，如有購買供營業上使用的貨物或勞務，取得營業稅額之進項憑證，並依規定申報時，國稅局會按憑證所載進項稅額的10%扣減小店戶當期查定營業稅額，如果進項稅額10%超過當期查定營業稅額者，次期還可繼續扣減。

採用查定計算營業稅額的開店商家業者，如有取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者，就能依加值型及非加值型營業稅法規定，以當期各月份進項憑證稅額的10%扣減查定稅額，惟查定稅額未達起徵點者則不適用。

國稅局舉例如下：小規模營業人，101年1至3月份經主管稽徵機關查定營業稅額3,500元，其申報符合規定之進項稅額10,000元，得扣減10﹪，應納稅額為2,500元﹝3,500元-（10,000元×10﹪）=2,500元﹞。

阿甘創業加盟網提醒開店商家特別是加盟連鎖經營業者，營業額是由國稅局查定，免用統一發票的小規模營業人，如有購買營業上使用的貨物或勞務所取得統一發票， 勿忘於1月、4月、7月、10月之5日前，向國稅局申報，此可減輕營業稅負擔的自身權益，但若購買使用的貨物或勞務是屬營業稅法第19條規定不得扣抵的貨物或勞務，如自用乘人小汽車、供交際應酬或酬勞員工個人用等，其取得載有營業稅額的憑證不得申報扣減營業稅額。

回應編號:5660

營業人誤以他人統一發票扣抵銷項營業稅額

某公司於採用網際網路申報營業稅時，誤將其他營業人營利事業統一發票（銷售額合計220,000元），作為營業稅進項憑證申報扣抵營業稅銷項稅額，致虛報營業稅進項稅額11,000元，經國稅局查獲後，核定補徵稅額11,000元，並加處1倍罰鍰。

該公司不服，主張其誤報他人進項憑證的行為，符合稅務違章案件減免罰標準第15條之免罰規定，提出復查申請，經國稅局局以該公司虛報營業稅進項稅額，雖占該期全部營業稅進項稅額比率在5﹪以下，但因該公司誤將其他營業人的統一發票，作為營業稅進項憑證扣抵銷項稅額，不屬於「登錄錯誤」範圍，依法不適用免罰規定，駁回其復查之申請。

該公司不服向財政部提起訴願，財政部審酌後認為，以非其所有的營利事業統一發票，充當進項憑證，扣抵營業稅銷項稅額，這類行為無法適用該免罰規定，經訴願決定駁回確定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，稅務違章減免罰標準第15條第2項所稱「登錄錯誤」免罰範圍，所稱「登錄錯誤」，僅限於資料登錄錯誤、漏登錄、重複登錄及多登錄等情形；以及少報的銷項稅額占該期全部銷項稅額比率，均在5﹪下者，免予處罰。申報時，應確實逐筆核對進銷項憑證之正確性，以免受罰。

回應編號:5659

不實憑證申報扣抵除補稅外還要罰鍰

營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，違反依加值型及非加值型營業稅法第51條第5款規定，按漏稅額處5倍以下之罰鍰。同時營業人取得不實憑證列報當年度營利事業所得稅營業成本部分，因無進貨事實，核屬虛增營業成本，除補徵營利事業所得稅外，依所得稅法第110條規定，按漏稅額處2倍以下之罰鍰，還要依所得稅法第110條之2規定，按漏稅額處1倍以下之罰鍰，還要分別處予罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業若無進貨事實，卻取得不實進項憑證申報扣抵銷項稅額，並虛增營業成本，除補徵稅額外，營業人不可不慎。

回應編號:5658

營利事業應取具實際交易對象開立之統一發票申報扣抵銷項稅額

有一A公司99年間向B公司進貨，卻取具非實際交易對象C公司開立之統一發票，銷售額7百餘萬元，並以C公司開立之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。A公司主張其實際交易對象為C公司，係以現金支付貨款，並提供所稱C公司之過磅單資料供核。

經國稅局調查後發現：
1.過磅單上並無載明是過磅那一家的貨物，無法證明是C公司的過磅單。
2.其中1張過磅單所載之自用大貨車，查其行車執照記載該車載重3.39噸，過磅單卻記載載重9.86噸，載重量為該車登記之載重2.9倍以上，顯不合常情。
3.另1張過磅單所載出廠時間為99年12月31日，惟此張過磅單之發票開立時間卻為99年1月，顯不合理。
由此可見該過磅單確為不實，A公司有製作C公司不實貨物運送之情形，乃依查得資料，核認其雖有進貨事實，惟取具非實際交易對象C公司開立之統一發票，予以補徵營業稅額，其同時違反稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項第5款規定並處以罰鍰。A公司不服，訴經行政訴訟判決駁回確定在案。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，交易時，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條第1項第1款及第33條規定，營業人購進之貨物或勞務，應取具載明其名稱、地址、統一編號及營業稅額之統一發票，其以進項稅額扣抵銷項稅額時，應取具實際交易對象開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額 。

回應編號:5657

無交易事實之發票申報扣抵營業稅及列報成本費用刑責處分

營業人銷貨應依規定開立發票予買受人，買方應取具實際交易對象開立之發票，切勿以無交易事實之發票申報扣抵營業稅及列報成本費用，以免因逃漏稅而被補稅處罰，甚至遭受刑責處分。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業業者，營業人銷貨若有涉及幫助他人逃漏稅，依稅捐稽徵法第43條規定追究刑責；而取得三聯式發票的買方若無進貨事實，以無交易事實之發票申報扣抵營業稅及列報成本費用，涉及逃漏營業稅及營利事業所得稅，除補稅外，並處以罰鍰外，另依稅捐稽徵法第41條規定追究刑責。業者如有上述情形，應儘速主動向轄區國稅局補報補繳所漏稅款，自動補報並加計利息補繳所漏稅款，就可免除處罰及刑事責任。

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