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營利事業列報交際費稅法上應知實務知識及案例

營利事業列報交際費稅法上應知實務知識及案例

營利事業列報交際費稅法上相關稅法條文

所得稅法第37條（交際應酬費用之提列）
業務上直接支付之交際應酬費用，其經取得確實單據者，得分別依左列之限度，列為費用或損失：
一、以進貨為目的，於進貨時所直接支付之交際應酬費用：全年進貨貨價在三千萬元以下者，以不超過全年進貨貨價千分之一點五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年進貨貨價千分之二為限。全年進貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之一為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之一點五為限。全年進貨貨價超過一億五千萬元至六億元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之零點五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之一為限。全年進貨貨價超過六億元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之零點二五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之零點五為限。
二、以銷貨為目的，於銷貨時直接所支付之交際應酬費用：全年銷貨貨價在三千萬元以下者，以不超過全年銷貨貨價千分之四點五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年銷貨貨價千分之六為限。全年銷貨貨價超過三千萬元至一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之三為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之四為限。全年銷貨貨價超過一億五千萬元至六億元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之二為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之三為限。全年銷貨貨價超過六億元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之一為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之一點五為限。
三、以運輸貨物為目的，於運輸時直接所支付之交際應酬費用：全年貨運運價在三千萬元以下者，以不超過全年貨運運價千分之六為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年貨運運價千分之七為限。全年貨運運價超過三千萬元至一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之五為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之六為限。全年貨運運價超過一億五千萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之四為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之五為限。
四、以供給勞務或信用為業者，以成立交易為目的，於成立交易時直接所支付之交際應酬費用：全年營業收益額在九百萬元以下者，以不超過全年營業收益額千分之十為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過全年營業收益額千分之十二為限。全年營業收益額超過九百萬元至四千五百萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之六為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之八為限。全年營業收益額超過四千五百萬元者，超過部分所支付之交際應酬費用，以不超過千分之四為限；經核准使用藍色申報書者，以不超過千分之六為限。
公營事業各項交際應酬費用支付之限度，由主管機關分別核定，列入預算。營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除依前項各款規定列支之交際應酬費外，並得在不超過當年度外銷結匯收入總額百分之二範圍內，列支特別交際應酬費。

營利事業所得稅查核準則第80條
中華民國103年9月30日修正
交際費：
一、營利事業列支之交際費，經依規定取有憑證，並經查明與業務有關者，應予認定，但其全年支付總額，以不超過左列最高標準為限：
（一）進貨部分：全年進貨淨額在新台幣三仟萬元以下者，以不超過全年進貨淨額千分之一點五為限；使用藍色申報書者，以不超過全年進貨淨額千分之二為限。全年進貨淨額超過新台幣三仟萬元至一億五仟萬元者，超過部分，以不超過千分之一為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之一點五為限。全年進貨淨額超過新台幣一億五仟萬元至六億元者，超過部分以不超過千分之零點五為
限；使用藍色申報書者，以不超過千分之一為限。全年進貨淨額超過新台幣六億元者，超過部分以不超過千分之零點二五為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之零點五為限。
（二）銷貨部分：全年銷貨淨額在新台幣三千萬元以下者，以不超過全年銷貨淨額千分之四點五為限；使用藍色申報書者，以不超過全年銷貨淨額千分之六為限。全年銷貨淨額超過新台幣三千萬元至一億五千萬元者，超過部分以不超過千分之三為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之四為限。全年銷貨淨額超過新台幣一億五千萬元至六億元者，超過部份以不超過千分之二為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之三為限。全年銷貨淨額超過新台幣
六億元者，超過部分以不超過千分之一為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之一點五為限。
（三）以運輸客貨為業者：全年運費收入淨額在新台幣三千萬元以下者，以不超過全年運費收入淨額千分之六為限；使用藍色申報書者，以不超過全年運費收入淨額千分之七為限。全年運費收入淨額，超過新台幣三千萬元至一億五千萬元者，超過部分，以不超過千分之五為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之六為限。全年運費收入淨額超過新台幣一億五千萬元者，超過部分以不超過
千分之四為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之五為限。
（四）供給勞務或信用為業者，包括旅館、租賃業：全年營業收益淨額在新台幣九百萬元以下者，以不超過全年營業收益淨額千分之十為限；使用藍色申報書者，以不超過全年營業收益淨額千分之十二為限。全年營業收益淨額超過新台幣九百萬元至四千五百萬元者，超過部分，以不超過千分之六為限；使用藍色申報書者，以不超過千分之八為限，全年營業收益淨額超過新台幣四千五百萬元者，超過部分以不超過千分之四為限；使用藍色申報書者，以
不超過千分之六為限。
（五）保險業者依第四款之規定辦理，其收益額之計算如左：
1.產物保險部門，應以全年保費、分保費收入，及其他收益，減除分保費支出後之餘額為準。
2.人壽保險部門，應以全年保費收入，及其他收益，減除責任準備金後之餘額為準。
（六）放映電影業者，以全年票價總收入為銷貨額，以價購影片成本及支付片商之租金（即分成部分）為進貨額，分別依第一、二目之規定辦理。
（七）營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，除依前項各目規定列支交際應酬費用外，並得在不超過當年度外銷收入百分之二範圍內，列支特別交際應酬費。其屬預收外匯款者，應於該項預收外匯沖轉營業收入年度列報。
二、委託會計師或其他合法代理人簽證申報者，適用前款有關藍色申報書之規定。
三、屬於交際性質之餽贈支出，仍以交際費認定。
四、交際費之原始憑證如下：
（一）在外宴客及招待費用，應以統一發票為憑，其為核准免用統一發
票之小規模營利事業者應取得普通收據。
（二）自備飯食宴客者，應有經手人註明購買菜餚名目及價格之清單為憑。
（三）購入物品作為交際性質之餽贈者，應以統一發票或普通收據為憑，其係以本身產品或商品餽贈者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額。

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(此照片與內文無關)　

加值型及非加值型營業稅法第19條

營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務，或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法，由財政部定之。

現在就讓我們一起來看看下列有那些營利事業列報交際費稅法上應知實務知識及案例！

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回應主題:營利事業列報交際費稅法上應知實務知識及案例:(13)

回應編號:6620

節慶日送禮交際費用不得列其他費用

財政部國稅局發現有營利事業將部分餐飲、禮品費列報於其他費用中，惟經查核係該公司與往來公司間之餐敘及提供春節尾牙餽贈之禮品，屬交際性質，因而依規定轉正為交際費，且因該公司列報交際費已超過法定限額，依規定剔除補稅。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是補教業連鎖加盟業者，營利事業為擴展業務，新春、中秋節、節慶日送禮，支付屬交際費性質之餐費、春節禮品等餽贈性質支出，應依規定取具憑證，帳務處理應以交際費入帳，並計算限額，超限部分應調整減列，不得以其他費用方式入帳，以免被依規定剔除或調整補稅。

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回應編號:6619

交際餐費及禮品餽贈支出應交際費列報計算限額

開店商家為拓展業務支付交際性質的餐費及禮品餽贈支出，該費用於營利事業所得稅結算申報應以交際費列報，並計算限額，不得以其他費用列支。

開店商家支付交際性質餐費、禮品餽贈等支出，超過限額部分於結算申報時自行調整減列，以免稽徵機關查核時除被剔除補稅還須加計利息。

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回應編號:6618

營業人為交際應酬饋贈他人禮物之進項稅額不得扣抵銷項稅額

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司取具旅館住宿費、名錶、銀樓金飾及洋酒禮盒之三聯式統一發票銷售額合計600,000元，列報進項稅額30,000元扣抵銷項稅額，經該局調閱相關帳證查核結果，該等統一發票係該公司招待國外客戶相關禮品之支出，屬交際應酬費用，依加值型及非加值型營業稅法第19條規定規定其進項稅額不得扣抵銷項稅額，案經該局查獲違章屬實，除依法補稅並處以罰鍰。

依加值型及非加值型營業稅法第19條規定，
「營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨務或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者不在此限。
三、交際應酬用之貨務或勞務。
四、酬勞員工個人之貨務或勞務。……」

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是加盟連鎖經營業者，應自行檢視帳簿憑證，如有取具前述不得扣抵之進項憑證者，請勿提出申報扣抵，若已申報扣抵銷項稅額者，則應儘速向所轄分局稽徵所辦理補報補繳事宜；凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，可以適用稅捐稽徵法第48條之1自動補報補繳免罰之規定。

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回應編號:6617

營利事業申報之成本費用或損失若超限時除補稅外

公司因業務拓展需要，交際費用增加，於年度結算申報時，有無列報交際費用稅法規定之限制。

依所得稅法第37條規定，業務上直接支付之交際應酬費用，其經取得確實單據者，不超過規定限額者，得列為費用或損失，所以交際費用列報要件是
一：必需與經營業務有關，
二：取得合法憑證，
三、不得超限。

又交際費限額之計算，依該法條規定，按進、銷貨金額及經營業別等有所不同，營利事業列報交際費如超過限額遭剔除致短繳自繳稅款時，稽徵機關除將核定補繳稅款，亦會自結算申報期限截止之次日起，至繳納補徵稅款之日止，就該核定補徵稅額之原法定繳納期間所屬年度1月1日公布之郵政儲金1年期定期儲金固定利率按日加計利息，一併徵收。但加計之利息，以一年為限，若加計利息之金額不超過1500元，亦免加計。

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回應編號:6616

商品票券轉送他人按實際費用性質列帳

營利事業發售商品票券，如轉送他人使用，因具有招待客戶或當禮品餽贈等交際應酬性質，應依所得稅法規定按實際費用，以交際費列報。

開店商家為拓展業務支付交際性質的餐費及禮品餽贈支出，該費用於營利事業所得稅結算申報應以交際費列報，並計算限額，不得以其他費用列支。開店商家支付交際性質餐費、禮品餽贈等支出，超過限額部分於結算申報時自行調整減列，以免稽徵機關查核時除被剔除補稅還須加計利息。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，發售商品票券送予他人使用，應依所得稅法規定按實際費用性質列報於相關科目，不可因已超過限額規定而轉列報於其他費用科目，以免遭剔除補稅並加計利息。

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回應編號:6615

招待經銷商或客戶旅遊費用交際費改列其他費用

公司行號為爭取業績或拉攏客戶，招待經銷商或與業務有關之顧客出國觀光旅遊所支付之費用，自102年1月1日起，應按「其他費用」列支，不受交際費限額之限制，以往依照財政部69年發佈的解釋令規定，這些國內、外旅遊招待費用以前一直是列為營利事業的「交際費」，並只能在所得稅法規定之限額內認列。

然財政部於日前發佈解釋，這些招待旅遊如果是營利事業與經銷商或客戶約定，必須以達到一定購銷數量或金額為招待旅遊條件者，因其性質類似促銷獎勵金費用，不宜歸屬為「交際費」，自102年1月1日起，應按「其他費用」列支，不受交際費限額之限制，並應依所得稅法規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予該經銷商或客戶。

阿甘創業加盟網提醒開店經營業者特別是連鎖加盟業者，如有招待經銷商或客戶國內外旅遊，除應注意前揭規定，正確列報費用「其他費用」還是科目外，還應注意依所得稅法規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予接受旅遊招待之經銷商或客戶，有被招待的經銷商及客戶亦應相對列報「其他收入」或「其他所得」，併計營利事業所得額或綜合所得總額，繳納所得稅。

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