回應編號:8007

店面房屋非自住房屋之租賃所得應如何申報

不動產有非供自住使用之情形者，應將租賃所得併入當年度綜合所得稅辦理申報。所稱租賃所得，係指實際租賃收入減去相關合理之必要費用及損耗後之餘額，其中合理之必要費用及損耗，如房屋折舊、修理費、地價稅、房屋稅、向金融機構貸款而出租所支付的購屋借款利息及以出租財產為保險標的物所投保的保險費等，可逐項舉證列報；如不逐項舉證申報，亦可按財政部核定之必要費用及損耗標準減除。

以104年度為例，房屋租賃必要費用及損耗標準為租金收入之43%，亦即，租賃所得＝租金收入＊（1－43%），所得人得先行核算兩者扣除之費用金額，再行擇優適用。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，所得之歸屬年度，以實際取得之日期為準，如個人出租房屋或是土地，不論租賃期間所屬年度為何，均應於租金收取年度核實申報課稅，一經查獲短漏報情形，除補稅外，將併處以所漏稅額2倍以下罰鍰。

回應編號:8006

房東收押金不重複課稅
 
財產出租收有押金或任何款項類似押金者，應依所得稅法第14條第1項第5類第3款規定計算租賃收入。但財產出租人能確實證明該押金之用途，並已將運用所產生之所得申報，經稽徵機關查明屬實者，得於上開租賃收入依同條項第5類規定計算之租賃所得範圍內減除前開已申報之押金運用所產生之所得，以其餘額課徵綜合所得稅。

國稅局舉例說明，甲收取乙的租金每月10萬元，但要求乙需支付100萬元押金。甲將押金存放於銀行，每年有1萬元的利息收入。甲應申報的租賃收入除了每月的10萬元，向乙收取之押金應按照當地銀行業通行1年期存款利率計算租金，假設應申報的押金收入為1.5萬元，則甲於申報押金收入時，若已申報押金存放在銀行產生的1萬元利息，則可以扣除該1萬元後，以5,000元為做為租賃所得收入，如此則不發生重複課稅情事。

國稅局再舉例說明，甲君年出租房屋乙幢，每年租金1,000,000元，並收取押金300,000元，甲君將押金投資股票，當年度獲配股利3,000元。甲君在申報年度綜合所得稅時，除1,000,000元租賃收入外，所收取的押金應設算租賃收入4,110元(300,000元×102年當地銀行業通行之一年期存款利率1.37%)，但可扣除運用押金投資股票所產生的營利所得3,000元，因此甲君應申報租賃收入1,001,110元(1,000,000元+4,110元-3,000元)及營利所得3,000元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，財產出租收有押金或任何款項類似押金者，應依所得稅法第14條第1項第5類第3款規定，就押金按當地銀行業通行之一年期存款利率，計算租賃收入。

回應編號:8005

無償提供他人設籍營業或執行業務使用仍應核算租賃收入

納稅義務人甲君綜合所得稅結算申報未列報名下房屋租賃所得，經本局以該址有獨資商店設籍營業，參照當地一般租金及費用標準，核定租賃所得。甲君不服，申請復查，主張係基於民法之無償使用借貸之法律關係，將系爭房屋無償提供該商店使用，為法律所准許云云。經國稅局說明，依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅，因此，納稅義務人只要將其所有之房屋提供他人設籍營業或執行業務使用，稽徵機關即得依規定核算租賃收入，而無須證明納稅義務人實際有無收取系爭租金事實，從而否准甲君復查申請。

依所得稅法第14條第1項第5類第4款已明定，個人將財產借予他人使用，須能提出經公證之無償借用契約且非供營業或執行業務者使用，方得以免課租賃所得。是以，個人縱係無償將財產借予他人使用，惟倘係供營業或執行業務者使用，仍應計算租賃收入。 該局指出，

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，依我國現行稅制，將財產借與他人設籍營業或執行業務使用，稽徵機關即得依法核算租賃收入，納稅義務人將房屋借予他人使用時，應確認是否有營業設籍情形，以免被查獲短漏報情形，除補稅外，將併處以所漏稅額2倍以下罰鍰。

回應編號:8004

出租之租金較當地一般租金低時稽徵機關可參照當地一般租金調整租賃收入

納稅義務人甲君104年度綜合所得稅結算申報，列報其所有房屋出租供A公司營業使用之租賃收入新臺幣(下同)300,000元，經該局查得甲君申報之租金顯較當地一般租金為低，乃參照當地一般租金標準調增租賃收入至480,000元。甲君不服，復查主張系爭房屋所在地區較不繁榮，又承租人係外國人，所以租金比較便宜，請再予審核。該局以前開所得稅法規定，納稅義務人出租財產其約定租金顯較當地一般租金為低時，稽徵機關得參照當地一般租金調整計算其租賃收入；又現行法制就個人綜合所得稅固採收付實現制，然上開規定乃屬收付實現制之例外，因此只要符合上開法條之構成要件事實，稽徵機關即得以設算方式來認定租賃收入，乃駁回其復查申請。

所得稅法第14條第1項第5類第5款規定，納稅義務人出租財產，其約定租金顯較當地一般租金為低時，稽徵機關得參照當地一般租金調整計算租賃收入，縱使當事人約定之租金確實低於一般租金標準，稽徵機關仍可將出租人之租賃收入調整至一般租金標準課稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，納稅義務人如有租賃所得，應依法辦理申報，前開標準係針對個人未申報財產租賃所得或所申報之財產租賃所得顯較當地一般租金為低等情形時，稽徵機關據以調整租賃收入之準據。　

回應編號:8003

國稅局每年均調查其轄內房屋及土地之租金訂定當地一般租金標準

財政部各地區國稅局每年均調查其轄內房屋及土地之租金情況，訂定當地一般租金標準。所訂定年度房屋及土地之「當地一般租金標準」，並報經該部備查。 　　

依所得稅法第14條第1項第5類規定，財產租賃所得應以全年租賃收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額；惟財產出租，其約定之租金，顯較當地一般租金為低，稽徵機關得參照當地一般租金調整計算租賃收入。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，如有租賃收入，應依法辦理申報，如房屋出租之租金較當地一般租金為低時，稽徵機關可參照當地一般租金調整計算租賃收。

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