回應編號:7870

總分支機構涉及逃漏營業稅時之補稅處罰對象

總機構及其分支機構之營業稅採分別申報，總機構與其分支機構若有涉及違章情事，則以其實際發生違章行為之總機構或分支機構為違章主體，依法由各該主管稽徵機關予以補稅處罰。但若是經財政部核准由總機構合併申報銷售額、應納或溢付稅額之營業人，其分支機構如有涉及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項各款逃漏營業稅之違章情事，應由總機構所在地主管稽徵機關對該總機構予以補稅處罰。

依營業稅法第38條第2項規定，經核准由總機構合併申報銷售額、應納或溢付稅額之營業人，應就總機構及所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務，由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報繳納營業稅。總機構因負有合併申報繳納營業稅之義務，故分支機構如有涉及同法第51條第1項各款逃漏營業稅之違章情事，稽徵機關將對該總機構予以補稅處罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，依據加值型及非加值型營業稅法規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應分別向所轄國稅局申請營業登記、領用統一發票及申報繳納營業稅，但得向財政部申請核准，由總機構合併向所轄國稅局申報繳納營業稅。因此，若未經財政部核准由總機構合併申報銷售額、應納或溢付稅額之營業人，總機構及其分支機構之營業稅採分別申報，總機構與其分支機構若有涉及違章情事，則以其實際發生違章行為之總機構或分支機構為違章主體，依法由各該主管稽徵機關予以補稅處罰。

回應編號:7869

企業跨國投資境外設立分支機構列報扣抵國外稅額應注意不得超過限額

國稅局查核轄某公司年度營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司申報國外服務收入1,000萬元，且依規定取具經我國政府認許機構簽證之所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，申報扣抵營利事業所得稅200萬元。經查核該公司所收取服務收入，有相對應之成本800萬元，依前揭規定，計算加計國外所得而依國內稅率計算增加的應納稅額為34萬元(國外所得200萬*17%)，故公司申報境外扣抵稅額超過其限額之部分166萬元否准扣抵應納稅額，爰以補稅。

營利事業之總機構在中華民國境內者，依所得稅法第3條規定，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後，自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。所謂國外所得是指收入減除成本及其損失費用後的淨額為所得額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業如有申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅，應注意申報扣抵依境外所得來源國稅法規定繳納之所得稅，有扣抵限額，該扣抵稅額不得超過因加計國外所得而依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額之規定。

回應編號:7868

企業跨國投資境外設立分支機構列報國外稅額扣抵應以實際繳納日之匯率換算

國稅局查核某公司營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司在計算A國取得管理服務收入之國外稅額可扣抵限額時，並未減除相關成本費用，而以該筆服務收入全數作為國外所得，來計算增加之結算應納稅額，並以當期結算時之匯率換算扣抵稅額；經國稅局依規定重新計算國外所得額，並依實際繳納稅款日之匯率計算可扣抵之限額後，調整補稅100餘萬元。

隨著全球化經濟時代來臨，營利事業為拓展業務、增加營運利潤而於境外設有分支機構，頗為常見。類此但為避免發生重複課稅，已向所得來源國繳納之境外所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。

營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定，將已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，申報扣抵營利事業所得稅應納稅額時，應以實際繳納上開稅款日之匯率換算為新臺幣之金額，在併計該筆境外所得依國內稅率計算增加之結算應納稅額範圍內，扣抵營利事業所得稅之應納稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業之境內總機構應就境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。另營利事業依上述規定計算「已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅」後，倘經所得來源國稽徵機關核定變更，致產生退稅情事時，應按變更後實際繳納之外國所得稅，依原繳納日匯率重新計算可扣抵稅額，以免因多計國外稅額扣抵遭核定補稅。

回應編號:5744

分支機構連鎖分店銷售貨物或勞務不得開立總機構發票交付買受人


加盟連鎖企業的總機構及其他固定連鎖分店營業場所， 如有對外銷售貨物或勞務，應於開始營業前，分別向所轄國稅局申請營業登記。另營業人已申請並經核准就總機構及所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務，由總公司合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額者，分支機構如有實際銷售行為時，仍應由其開立統一發票交付買受人。

國稅局舉例說明如一加盟連鎖企業已申請核准其所有其他固定營業場所銷售之貨物或勞務，由總機構合併申報銷售額、應納或溢付營業稅額，加盟連鎖企業之A營業所銷售貨物100萬元應開立A營業所領用的統一發票，如開立總機構加盟連鎖企業之發票交付買受人，雖無逃漏營業稅，但仍有違反稅捐稽徵法第44條「未依規定給予他人憑證」之規定，將被處銷售金額5%之行為罰罰鍰5萬元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，依據加值型及非加值型營業稅法規定，稅籍登記不以是否有法人格為限，分支機構及其他固定營業場所如有對外營業之事實即須於開始營業前辦理稅籍登記，並依規定開立統一發票及申報繳納營業稅，但得向財政部申請核准，由總機構合併向所轄國稅局申報繳納營業稅。

回應編號:5743

總公司與其分支機構應各就其實際銷售貨物或勞務自行開立發票

財政部國稅局發現轄區內有公司營業所，未辦理營業登記，銷售貨物時未以自己名義開立統一發票，卻以其另一營業所名義開立統一發票予買受人，經該局查獲後，國稅局依法按銷售貨物金額處5%罰鍰， 該公司營業所不服，申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回。

依稅法規定總公司與其所屬其他固定營業場所係不同營業人，因此各營業人應就其自己銷售貨物或勞務，以自己名義開立統一發票交付買受人。總公司、公司營業所及其所屬其他固定營業場所應開立發票，未開立發票，即違反稅捐稽徵法第44條第1項規定「應給與他人憑證而未給與」，其不論有無漏稅結果，皆應予處罰。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，自願加盟店只是在經營架構上，運用加盟總部的招牌商標及加盟總部所授權經營管理方式。 自願加盟店主是具有獨立自主的經營權，且店主是以自己的名義從事商業活動，所以加盟連鎖店總部與加盟店之間彼此之間的財務毫無關係，故總店帳負和自願加盟分店沒有關係。

回應編號:5742

自願加盟店售價不受加盟總部限制

加盟總部不可限制加盟店的商品轉售價格，否則將違反公平法相關規定。

公平會委員會議通過「加盟業者與加盟店之間權利義務關係在公平法的適用性」。因自願加盟形式具有獨立自主的經營權，且店主是以自己的名義從事商業活動，應不屬於公平法認定的結合樣態。

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，特許加盟與委託加盟業主在經濟上與加盟店主實為一體，應屬於公平法第6條規範「直接或間接控制他事業的業務經營」。

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