回應編號:9593

跨國貿易漏報境外營業收入罰鍰44萬案例

一公司經人檢舉年度短漏報境外營業收入，經國稅局舉查核結果，該公司係接受境外客戶下單購買連接線，其向大陸地區供應商訂購後，請該供應商直接運至境外客戶，惟該公司於當年度營利事業所得稅結算申報時，並未申報該筆境外營業收入2,200萬餘元，嗣後其以書面承認因疏忽而漏未申報該筆收入，又未能提示相關成本資料供核，國稅局乃核認該公司短漏報營業收入2,200萬餘元，並就系爭漏報收入按電子器材、電子設備批發業之同業利潤標準毛利率17%，核算漏報所得額370萬餘元，除補徵營利事業所得稅額63萬餘元外，並裁處罰鍰44萬餘元。

營利事業經營跨國貿易，雖然貨物之起運地及銷貨地點均在境外，但於申報營利事業所得稅時，仍應列報境外營業收入及所得額，如漏報該相關境外所得，將遭補稅及處罰。

阿甘創業加盟網提醒電商創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業總機構在我國境內應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。

回應編號:8915

跨境電商漏稅國稅局開罰首案補稅加罰50萬

有間境外電商線上教學網，雖有辦理稅籍登記並報繳營業稅，卻未主動補繳登記前的應納稅額，國稅局對其補稅及加罰共開罰新台幣50萬元。

自106年度5月1日起，在我國境內無固定營業場所及營業代理人之境外電商，金額達48萬元以上，就須向國稅局辦理稅籍登記，報繳營業稅。跨境銷售電子勞務予我國境內買受人，取得非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得（例如B2C之所得），應依同法第73條第1項後段及同法施行細則第60條規定，自行或委託代理人於該年度所得稅申報期限內，辦理營利事業所得稅申報及繳納稅款。

如境外電商未依規定於期限內申報納稅，依所得稅法第79條第1項、第108條及財政部108年4月26日台財稅字第10804524120號令規定，稽徵機關應即填具滯報通知書，送達納稅義務人，限於接到滯報通知書之日起15日內補辦申報納稅；如其於通知期限內補辦申報納稅，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵10％滯報金，但最高不得超過3萬元，最低不得少於1千5百元。如逾規定之補報期限，仍未辦理申報納稅，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵20％怠報金，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元；其經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額後，嗣如經調查另行發現課稅資料，依所得稅法第110條第2項規定，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處3倍以下罰鍰。

阿甘創業加盟網提醒電商創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，在我國境內無固定營業場所及營業代理人之境外電商，如有取得非屬扣繳範圍之中華民國來源所得，應自行檢視，是否有已達課稅門檻但仍未辦理稅籍登記、申報納稅，或有短漏報稅額的問題。尚未辦理申報之境外電商，請儘速至財政部稅務入口網（網址：https：https://www.etax.nat.gov.tw）「境外電商課稅專區/營利事業所得稅專區」項下，辦理年度營利事業所得稅申報及繳納稅款，以免遭加徵怠報金。 國稅局已就年度未辦理申報之境外電商寄發滯報通知書，境外電商如逾限仍未辦理申報納稅者，該局將依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額並加徵20%怠報金。

回應編號:8624

申請適用租稅協定境外電商可享營業利潤免稅

外國營利事業經由網路或其他電子方式銷售電子勞務予中華民國境內買受人所取得之中華民國來源收入，可減除相關成本費用及按利潤貢獻程度計算我國應課稅之所得額；若境外電商所在國家與我國簽署全面性租稅協定，可依規定檢附相關資料申請核准減免所得稅。

我國已與32個國家簽署全面性租稅協定，境外電商在我國境內無常設機構或未經由該常設機構從事營業者，其取得之營業利潤得依租稅協定，由境外電商所在國家課稅，不在我國課稅。境外電商可自行或委託代理人，填寫「外國營利事業跨境銷售電子勞務申請適用租稅協定營業利潤免稅申請書」，並檢附所在國稅務機關出具之居住者證明、合約書影本、委任書、所得相關證明等資料，向給付人所在地之稅捐稽徵機關申請核准減免所得稅；屬應辦理結算申報或申報納稅者，得於辦理所得稅結算申報或申報納稅時，檢附前揭規定之文件，併同申請適用租稅協定。

阿甘創業加盟網提醒電商創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，前開租稅協定申請案件一旦經稽徵機關核准適用租稅協定營業利潤免稅，在核准期間扣繳義務人免予辦理扣繳；如已扣繳之稅款，得由境外電商或扣繳義務人，自繳納之日起5年內，檢附相關資料向原受理扣繳申報之稅捐稽徵機關辦理退還溢繳稅款。

回應編號:8609

境外電商銷售電子勞務予境內自然人免開發票至107年12月31日止

財政部自106年5月1日起對境外電商銷售電子勞務予境內自然人，規範其應辦理稅籍登記及報繳營業稅，惟考量我國統一發票制度具獨特性，為促使其依循我國規定開立雲端發票，尚須規劃跨國平臺系統介接事宜，因此，財政部核釋，境外電商於107年12月31日前免開立統一發票，自108年1月起應開立雲端發票，又審酌境外電商系統規劃適應期，自108年1月1日至同年12月31日止，境外電商如未依法開立雲端發票者，得暫免依加值型及非加值型營業稅法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。自109年1月1日起，如未開立雲端發票者，將依法處罰。

國稅局說明，稽徵機關已積極輔導境外電商導入雲端發票，境外電商對使用雲端發票相關規定或資訊系統介接財政部電子發票整合服務平台，倘有任何疑義或困難，請儘速與該局聯繫解決，以如期完成系統介接及開立雲端發票，避免影響消費者中獎權益及未來因消費者無法取得雲端發票而產生糾紛。

國稅局另指出，截至107年10月25日止，該局已受理94家境外電商申請核准辦理稅籍登記，申報營業稅銷售額合計964億8,553萬餘元，繳納營業稅合計41億6,731萬餘元。為掌握稅源並瞭解境外電商有無覈實報繳營業稅，已蒐集金流資料與境外電商營業人申報銷售額進行勾稽比對

阿甘創業加盟網提醒電商創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，財政部核定境外電商銷售電子勞務予境內自然人得免開統一發票之期限至107年12月31日截止，自108年1月起應開立雲端發票，109年1月1日起，如未開立雲端發票者，將依法處罰。請境外電商營業人自行檢視申報之進項是否符合規定及有無短漏報銷售額情事，以免受罰。

回應編號:8453

境外電商(跨境電商)申報銷售額匯率換算相關規定

我國境內無固定營業場所而有利用網路銷售電子勞務予境內自然人之境外電商業者，若銷售電子勞務之銷售額是採外幣計價者，應依營業稅法第35條規定申報銷售額、應納或溢付營業稅額時，應依臺灣銀行下列日期牌告外幣收盤之即期買入匯率折算為新臺幣金額：
一、申報所屬期間之末日。
二、有合併、轉讓、解散或廢止營業者，以事實發生日前一申報所屬期間之末日。
若臺灣銀行牌告之幣別無即期買入匯率者，採現金買入匯率計算。 　　

境外電商業者銷售電子勞務之銷售額非以臺灣銀行牌告外幣計價者，應按營業稅法施行細則第32條之2規定之日期，就銷售額依往來銀行牌告之買入匯率折算為臺灣銀行牌告之任一外幣金額，再依前開細則規定，折算為新臺幣金額。

阿甘創業加盟網提醒電商創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，跨國網路交易之境外電商(跨境電商)業者，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第6條第4款及第28條之1規定，我國境內無固定營業場所而有利用網路銷售電子勞務予境內自然人之境外電商業者，年銷售額48萬元以上，自106年5月1日起應於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅。 若境外電商業者在銷售電子勞務之銷售額是採外幣計價者，應就銷售額依往來銀行牌告之買入匯率折算為臺灣銀行牌告之任一外幣金額，再依營業稅法施行細則第32條之2規定，折算為新臺幣金額。

回應編號:8427

跨境電商課徵所得稅掌握三步驟輕鬆完稅！

國稅局茲就跨境電商課徵所得稅新制簡要歸納以下三步驟：

一、 認定我國來源收入：依其勞務與我國之經濟關聯性認定。
 (一) 外國營利事業於我國境外產製完成之商品(如單機軟體、電子書等)，經由網路或其他電子方式傳輸提供下載至電腦設備或行動設備使用之勞務，須經由我國境內個人或營利事業參與及協助始可提供境內買受人使用所取得之報酬。
 (二) 外國營利事業經由網路或其他電子方式，提供境內買受人即時性、互動性、便利性及連續性之電子勞務(如線上遊戲、線上影劇、線上音樂等)所取得之報酬。
 (三) 外國營利事業經由網路或其他電子方式，銷售實體使用地點在境內之勞務(如住宿服務、汽車出租)所取得之報酬。
 (四) 外國平臺業者提供平臺服務供境內外買賣雙方進行交易，買賣雙方或其中一方為我國境內買受人，向買賣雙方所取得之報酬。

二、 計算應課稅所得額：
 (一) 可提示帳簿、文據及明確劃分我國境內外交易流程對其總利潤相對貢獻程度之證明文件者，核實計算課稅所得額。 課稅所得額=(我國來源收入-成本費用)╳境內利潤貢獻程度。
 (二) 無法提示帳簿、文據及明確劃分我國境內外交易流程對其總利潤相對貢獻程度之證明文件者，外國營利事業可自行或委託代理人向稅籍登記或代理人之主管稽徵機關申請核定按主要營業項目之同業利潤標準淨利率或淨利率30%、境內利潤貢獻程度50%計算課稅所得額。 課稅所得額=我國來源收入╳核定淨利率╳核定境內利潤貢獻程度。

三、 完稅方式：(外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人)
(一) 屬扣繳範圍所得：
1. 由扣繳義務人於給付時，按「給付額」依規定之扣繳率扣繳稅款。
2. 外國營利事業事前向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入按核定淨利率及境內利潤貢獻程度計算扣繳稅款。
 (二) 非屬扣繳範圍所得：
1. 由外國營利事業自行或委託代理人於每年5月1日至5月31日間，至財政部稅務入口網（網址:https://www.etax.nat.gov.tw）「境外電商課稅專區」/營利事業所得稅專區/申報繳納營利事業所得稅，辦理上一年度營利事業所得稅申報納稅。
 2. 外國營利事業事前或併同申報時向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入按該淨利率及境內利潤貢獻程度計算申報納稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，依財政部於107年1月2日發布台財稅字第10604704390號令釋，針對外國營利事業透過網路或其他電子方式銷售電子勞務予中華民國境內買受人（包括個人、營利事業或機關團體）所取得之報酬，提供明確我國來源收入認定及簡化相關成本費用減除、利潤貢獻程度劃分及報繳所得稅之程序，並自106年度起適用。另提醒自106年度起，外國營利事業透過網路或其他電子方式銷售電子勞務予中華民國境內買受人（包括個人、營利事業或機關團體）所取得報酬之跨境電商，已被扣繳之稅款，若與上述規定計算之應扣繳稅款不同，導致有溢繳之扣繳稅款，可自取得收入之日起5年內，自行或委託代理人向稽徵機關申請退還。

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