回應編號:9171

國內提供而在國外使用勞務免開發票然仍應申報營所稅

一公司在辦理營利事業所得稅結算申報時，列報兌換損益，卻未列報外銷收入，經國稅局查核發現該等兌換損益係該公司提供服務予外國公司收取外匯收入，因匯率變動所產生的損益。依合約書內容所載，該服務確係國內提供而在國外使用的勞務，經核對該公司兌換損益明細分類帳及外匯收入證明文件等，查得該公司取得外匯收入，未申報零稅率銷售額，致辦理營利事業所得稅結算申報時短漏報營業收入，遭補稅及處以罰鍰。

營業人在國內提供而在國外使用的勞務，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，所適用的營業稅稅率為零。又依統一發票使用辦法第4條規定，得免開立統一發票，但在辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，仍應將該營業收入申報繳納所得稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營業人在國內提供而在國外使用的勞務或與外銷有關的勞務，依規定雖得免開立統一發票，仍應申報營利事業所得稅，以免受罰。

回應編號:9149

營所稅申報常見八大錯誤態樣

年度營利事業所得稅結算申報期將至，為協助營利事業正確申報納稅，避免錯誤遭補稅，國稅局特整理下列常見申報錯誤或疏漏情形，提醒營利事業注意：

一、營利事業因一時疏忽漏未申報保險理賠、銀行利息、各項補助款等收入。

二、營利事業資金貸與股東或他人，未依所得稅法第24條之3第2項規定設算利息收入。

三、營利事業出口貨物已報關，而未將收入列入外銷貨物報關日所屬之會計年度申報。

四、營利事業誤列報經營本業或附屬業務以外之費用、損失。

五、營利事業誤列報尚未實現之費用及損失。

六、營利事業誤列報超過限額部分之費用或損失。

七、營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定扣抵其中華民國境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅時，該境外所得之計算，應以其境外收入減除相關成本費用後之所得額為準，卻誤以該筆境外收入認列為所得額。

八、營利事業將未依法律規定提列之特別盈餘公積或未經財政部發布解釋函令核准之項目，誤列入未分配盈餘之減項。
 
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應確實注意檢視有無上述營利事業所得稅結算申報常見錯誤或疏漏態樣，並請備妥受影響成本費用之帳簿文據等相關資料，供稽徵機關調閱審查。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(網址為https：// www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢。

回應編號:9120

辦理營所稅結算申報應留意收入認定時點財稅大不同

營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時，應留意財務會計與稅務法令差異，依所得稅法相關規定於申報書中自行依法進行調整，以免短漏報課稅所得額。

某公司年度銷售貨物時附贈維修保養抵用券收入2千萬元，其依IFRSs規定予以遞延，並帳列其他流動負債，且辦理年度營利事業所得稅結算申報時，於營業收入調節表中調減遞延收入已開立發票金額2千萬元，致未申報該附贈維修保養扺用券之收入。惟該公司自行發現短漏報營業收入，於國稅局選查前申請更正調整增加課稅所得額，並依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補報並補繳所漏稅款及加計利息。 　

營利事業銷售貨物或勞務附贈獎勵積點，供客戶未來兌換商品或勞務，財務會計處理係依國際財務報導準則（IFRSs）規定銷貨收入須估計屬獎勵積點部分相對應之收入，轉列遞延收入，俟客戶兌換時認列。惟稅務申報時，銷售貨物與勞務及獎勵積點為一筆交易，其附贈獎勵積點部分之收入，於銷售時即已實現，應於銷售時認列，不得遞延，故辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調增該附贈部分之收入，嗣後客戶以獎勵積點兌換商品或勞務時，屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質，應列為兌換當年度之銷貨折讓處理。 　　

阿甘創業加盟網提醒餐飲創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業銷售貨物或勞務時，應留意財務會計與稅務法令之差異，如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等，該附贈部分相對應之收入應於銷售時認列，不得遞延。

回應編號:8939

營利事業買賣境外基金所得應併計營利事業所得額課稅

營利事業將閒置資金用於基金投資頗為常見，惟應特別注意，營利事業買賣基金之所得，若屬出售境外基金之利得，應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。

共同基金因註冊地區不同，分為境內基金及境外基金，境外基金係指註冊地在我國以外之地區，由國外基金公司所發行，並經行政院金融監督管理委員會證券期貨局核准在國內銷售之基金，目前我國稅法對營利事業境外投資所得並無免稅優惠。因此，營利事業如透過買賣境外基金獲有利得者，並不屬於停徵證券交易所得稅之範疇。

境內基金指的是在國內登記註冊之基金，依現行所得稅法規定，處分境內基金所發生的利得，屬證券交易所得，於證券交易所得停徵期間，免徵營利事業所得稅，惟應申報營利事業所得基本稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，，營利事業買賣基金之所得，若屬出售境外基金之利得，應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅。境內外基金並不是以基金投資區域區分，營利事業於申報處分基金利得時，若無法區別境內外基金，可逕洽基金申購單位或上網至臺灣集中保管結算所建置之境外基金資訊觀測站（網址http://announce.fundclear.com.tw）查詢，以避免申報錯誤。

回應編號:8893

營利事業逾期辦理結算申報須多繳納補報利息滯納金滯報金怠報金等

營利事業未依規定辦理結算申報，經稽徵機關填具滯報通知書限期補辦結算申報，如依補報期限補辦結算申報且經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵10%滯報金，最低不得少於1,500元，逾補報期限，仍未辦理結算申報者，則按核定應納稅額另徵20%之怠報金，最低不得少於4,500元。

營利事業違反所得稅法第71條規定，未依限辦理結算申報，在稽徵機關填發之滯報通知書送達前自行申報、或於滯報通知書通知期限內補報，經稽徵機關據以調查核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵10%滯報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵10%滯報金。

如逾第79條第1項規定之補報期限，仍未辦理結算申報，經稽徵機關依查得資料或同業利潤標準核定其所得額及應納稅額者，應按核定應納稅額另徵20%怠報金；其屬獨資、合夥組織之營利事業應按稽徵機關調查核定之所得額按當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額另徵20%怠報金。

阿甘創業加盟網提醒開店商家特別是加盟連鎖經營業者，應注意在規定期限內5月1日至5月31日止如適逢假日順延）辦理結算申報營利事業所得稅，以免因逾期以致多繳納自動補報利息、滯納金、滯報金、怠報金等。

回應編號:8865

供營業使用不動產因故閒置營所稅結算申報可續列折舊費用　　

營利事業於辦理所得稅結算申報時，依財務會計規定，原供營利事業營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在1年以上之固定資產，因目前未供營業上使用而閒置，仍須續提折舊。因此營利事業原供營業上使用不動產、廠房及設備等固定資產因故閒置，除其折舊方法採用工作時間法或生產數量法者外，應依其性質，按實際成本之未折減餘額，採原折舊方法續提折舊，列報為當期營業費用或營業成本。

國稅局舉例說明，甲公司營利事業所得稅結算申報列報房屋之折舊費用，經查得該房屋自購置後即未供營業使用，甲公司雖主張房屋縱自始閒置，依據財務會計及稅法相關規定，應可列報折舊費用，惟甲公司自購買日起，該房屋即空置未使用，該房屋之性質顯與財務會計所定之不動產、廠房及設備定義不符，自無法援引因閒置可繼續攤提折舊之規定，且因該房屋「未供營業使用」，亦無得依稅法相關規定減除折舊之適用。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業所得稅查核準則第95條規定，倘營利事業之固定資產因未供營業上使用而閒置，得依原折舊方法續提折舊，惟自始閒置未供營業使用者，並不適用。另營利事業於辦理所得稅結算申報時，須依據商業會計法、相關會計準則、解釋及解釋公告等據實記載並編製其財務報表，其帳載事項倘與相關稅法規定未符者，應於申報書內自行調整，以免遭調整補稅。

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