回應編號:5873

營利事業所得稅商品盤損之核認原則

國稅局於查核年度營利事業所得稅結算申報，發現有一公司列報商品盤損8百餘萬元，經該局以其存貨係採實地盤存制，且未於事實發生後30日內檢具清單報請該局調查或請會計師盤點提出查核簽證報告，又甲公司係經營鋼鐵買賣，依商品之性質不可能發生自然損耗或滅失情事，與前揭查核準則規定不符，致遭剔除補稅。

甲公司僅檢附其員工自行盤點存貨之紀錄，而未於損失發生後30日內檢具清單報請該局調查，亦無經會計師盤點之查核簽證報告，且經查核甲公司所提示進銷貨交易相關傳票，甲公司進貨時借記「進貨」，貸記「應付帳款」或「現金」，銷貨時其成本不記帳，與永續盤存制之帳務處理原則不符，又其買賣商品為條鋼及鋼料等，依商品之性質不可能發生自然損耗或滅失情事。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，依據現行營利事業查核準則第101條規定，營利事業列報商品盤損必須是存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者才能適用，並應於事實發生後30日內，檢具清單報請所轄稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出簽證報告，經查明屬實者，始准予認定，但若依商品之性質可能發生自然損耗、變質或滅失情事，無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，得予認定。

回應編號:5872

列報商品盤損國稅局核定應補稅申請復查案例

有一公司97年度營利事業所得稅結算申報，列報商品盤損新臺幣8,277,272元，經國稅局核定0元，全年所得額46,730,517元，應補稅額2,069,318元。申請人不服，申請復查。

復查駁回理由
1、 按「營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。」為所得稅法第24條第1項前段所明定。次按「一、商品盤損之科目，僅係對於存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者適用之。二、商品盤損，已於事實發生後15日內檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出簽證報告，經查明屬實者，應予認定。三、商品盤損，依商品之性質可能發生自然損耗、變質或滅失情事，無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，得予認定。」為行為時營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第101條第1款、第2款及第3款前段所規定。

2、 申請人係經營○○○○批發業，97年度營利事業所得稅結算申報，列報商品盤損8,277,272元，經本局○○稽徵所以其存貨係採實地盤存制，且未於事實發生後15日內檢具清單報請該所調查或請會計師盤點提出查核簽證報告，另申請人係經營○○買賣，依商品之性質不可能發生自然損耗或滅失情事，與首揭查核準則規定不符，乃否准認列，核定商品盤損0元，全年所得額46,730,517元。申請人主張其設有存貨簿對貨品每次之購進、出售及結存均有詳細之記載故其存貨盤存方法係採永續盤存制（如所附鄭丁旺博士著「中級會計學」93年8月8版上冊，第283頁至286頁），原查誤認其為實地盤存制，與事實不符，另其為買賣業因磅稱度量衡失準，經年累月，失之毫釐，差之千里，期末盤點與帳載數量不符，故產生盤損8,277,272元，尚在銷貨成本1﹪限額內，因其會計制度健全，原查否准認列並不合理云云。

3、 本件依申請人所提供鄭丁旺博士編著「中級會計學」第7章第3節存貨數量的盤存方法所述略以，採用定期盤存制（又稱實地盤存制）時進貨時不借記「存貨」科目，而另設一過渡性科目「進貨」，即借記「進貨」，貸記「應付帳款」或「現金」，銷貨時其成本不記帳（亦即不於銷貨時將存貨成本轉入銷貨成本），而在採用永續盤存制（又稱帳面盤存制）時，其會計處理僅設一「存貨」科目，隨時記錄存貨之增減，進貨時借記「存貨」，銷貨時立即貸記存貨，轉為銷貨成本。查依申請人所提示進銷貨交易相關傳票所示，其進貨時借記「進貨」，貸記「應付帳款」或「現金」，銷貨時其成本不記帳，與上開定期盤存制之帳務處理原則相同，雖其設有存貨簿記載貨品每次之購進、出售及結存，尚難依此即認其存貨係採永續盤存制，況依首揭查核準則規定，存貨採永續盤存制僅為商品盤損得予認定之要件之一，尚須符合其他條件方予認列。本件申請人雖列報商品盤損8,277,272元，惟僅事後檢附其員工自行盤點存貨之紀錄供核，並未於損失發生後15日內檢具清單報請本局○○稽徵所調查，亦無經會計師盤點之查核簽證報告，且其買賣商品為普通碳鋼棒鋼、合金鋼棒鋼、磨光鋼棒、合金鋼棒、條鋼及鋼料等，依商品之性質不可能發生自然損耗或滅失情事，本局復於○○年○月○○日以中區國稅○字第○○○○○號函，請申請人提示符合首揭查核準則規定之相關證明文件供核，惟迄未提示，其主張核無足採。綜上，原核定否准認列商品盤損8,277,272元，並無不合，應予維持。

回應編號:5871

營利事業應注意列報商品盤損的規定條件

國稅局最近查核年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現轄內有一公司列報商品盤損800萬餘元，經調帳查核發現其帳載存貨記錄係採定期盤存制，非其申報所稱永續盤存制，該公司僅憑員工自行盤點存貨記錄就列報商品盤損，並未能於事實發生後30日內檢具清單報請國稅局調查或請會計師盤點並提出查核簽證報告，另外該公司乃是經營鋼鐵批發買賣，商品性質不可能發生自然損耗或滅失情事，因此甲公司所列報之商品盤損未符合規定，故國稅局調查調整增加年度課稅所得額800萬餘元，補徵稅款136萬餘元。

列報商品盤損時，乃依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，營利事業無法提出證明文件者，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1%以下者，得予認定商品盤損。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業列報商品盤損之科目，前提條件必須存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者，始有適用，至於採定期盤存制者無法適用；另外，商品盤損須於事實發生後30日內，檢具清單報請該管稽徵機關調查，或經會計師盤點並提出查核簽證報告，經國稅局查明屬實，才能認列商品盤損。

回應編號:5870

商品盤損與商品報廢大大不同

國稅局查核某公司100年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司有列報商品盤損金額1千萬餘元。該公司說明該商品係屬破損、呆滯而廢棄不再出售且盤損率未達1﹪，惟僅檢附員工盤點存貨紀錄，未提供報請該局調查核准文件，或經會計師盤點之查核簽證報告，且該商品盤損為機械五金類，依商品性質不可能發生自然損耗或滅失情事，國稅局因此予以剔除，要求補稅。

依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其商品報廢及商品盤損，應分別於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關（或事業主管機關）派員勘查監毀（或調查），並取具證明文件，核實認定。惟營利事業列報商品盤損與商品報廢兩項損失時，應多加注意兩者差異性，依正確規定分別列報。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，商品盤損與商品報廢適用要件不同，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，則係屬商品報廢之範圍。若商品盤損僅對於營利事業之存貨採永續盤存制或經核准採零售價法者適用，依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，無法提出證明文件，如營利事業會計制度健全，經實地盤點結果，其商品盤損率在1﹪以下者，且查明屬實，得予認定。

回應編號:5869

只要是開店行業，多多少少會有盤點進(補)貨及庫存問題，就算是老闆親自出馬、天天盯著，也會發生存貨資料輸入電腦建檔時輸入錯誤、從庫存中拿兩件登記成一件東西、或者忘記登記在存貨帳面資料上，因此店家業者需要透過定期盤點庫存數量與帳面紀錄是否相符合，來確認真正庫存數量。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，一般來說，只要庫存管理得當和定期盤點做得確實，發生盤損或盤盈的機會自然就會降到最低。市場需求量大銷售速度快的商品或者是當紅流行商品，為避免發生缺貨情形，應視市場銷售成長比率調增存貨數量(稍高於成長比率)，但滯銷和季節性產品末期的商品，在存貨不易消化下，建議立即搭配促銷盡快換取現金且要停止或減量採購。另具有時效性的商品，要確實執行「先進先出」庫存管理方式，也就是愈早進貨，就要愈先賣出，以免發生庫存貨過期浪費成本的報廢損失。

回應編號:5868

原物料和耗材之訂貨管理要做好，得從需求預測與存貨管理兩者同時一起考慮，完善的訂貨管理前置作業是先設定好最低的使用基準量(每次批貨叫貨必要的原物料和耗材量，(一天銷售量*天數)-現有庫存量+安全預存量=叫貨，以應付需求量) 與安全預存量(為防止陸續賣出不易缺貨斷貨，又不至於庫存過多影響原物料品質鮮度和耗材品質的庫存商品數量)。遇到快缺貨用到最低安全預存量時，一定要立刻登記，確實掌握所有庫存數與量，避免缺貨斷貨狀況發生，才不會造成損失及配合廠商的困擾，也不要做太多庫存，囤積易造成材料不新鮮，也會影響資金的週轉 運作、人力的浪費、 原物料耗損與不當的訂貨等。

阿甘創業加盟網提醒加盟連鎖體系經營管理者，做對且做好盤點，確實掌握庫存存貨的金額及數與量， 才能對存貨做有效之控管與支配。若發生門市帳面存貨與實際盤點結果不合，存貨差異 ，加盟連鎖企業應制定盤盈損值的容忍上限值(譬如1%)，一超過1%標準，則列為嚴重存貨管理危機，應立即追究因由且確實檢討改善。

註:存貨差異有兩種：1.盤損：實際盤點金額＜帳面金額；2.盤盈：實際盤點金額＞帳面金額 。

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