回應編號:8985

列報損失與經營本業及附屬業務無關核定補稅510萬

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案，列報其他損失新臺幣3,000萬元，經查係該公司前任董事長未經董事會決議，連續以虛偽不實的帳載方式挪用公司資金迄105年底未償還的本金，且該公司並未向前任董事長提出求償，查此損失並非該公司具有循環性的營業活動過程中所產生，難認為其經營本業及附屬業務中的合理損失，依據前揭規定，剔除該公司其他損失3,000萬元，核定應補稅額510萬元。

依所得稅法第38條規定，營利事業經營本業及附屬業務以外之費用或損失，不得列為費用或損失。營利事業經營本業及附屬業務，其目的係為獲取經營事業的收入，因此，經營本業及附屬業務「合理發生的費用或損失」，應僅限於費用或損失的性質係直接或間接為獲取收入而經營事業活動所產生，才可以認列。 　

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業所得稅結算申報列報的各項費用或損失的認列，須因經營本業及附屬業務所產生，始得認列，應注意所得稅法及相關法令規定，以免遭剔除補稅。

回應編號:8920

列報外銷損失應取具證明文件核實認定

營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，應提示各項證明文件，經查明屬實者，始得認定其外銷損失。

國稅局查核一公司年度營利事業所得稅結算申報案件，該公司列報外銷損失1,600萬餘元，僅提示買賣合約書及匯款資料，未能提示國外進口商索賠等有關文件，且其損失金額在新臺幣90萬元以上，亦未能提示國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件供核，故剔除其列報之外銷損失，並補徵稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業經營外銷業務，如該損失不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，則不得列為損失。但如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，具有確實證明者，可檢附相關文件列報外銷損失。有關外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之約定）、國外進口商索賠文件、給付賠償之證明文件外，如外銷損失每筆金額在新臺幣90萬元以上，應另檢附國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件。

回應編號:8845

有保險賠償或不應由業主負擔不得列為外銷損失

營利事業列報外銷損失時，除應依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定檢附證明文件外，亦應注意相關契約書訂定內容所載明之購貨條件及損失歸屬規定，確認瑕疵損失責任歸屬之主體，以免申報錯誤而遭剔除補稅。

國稅局查核甲公司年度營利事業所得稅申報案，發現該公司外銷損失列報因外銷產品品質不符或瑕疵致違約而遭國外客戶扣款之賠償款200萬餘元，因該公司未檢附國外公證或檢驗機構出具之證明文件供核，且依生產流程其產品皆委外加工，經檢視該公司與加工廠簽訂之合約內容，加工廠應負擔交付產品加工品質無瑕疵之保證責任，顯然前開因生產過程瑕疵及加工交貨延遲等問題產生之國外客戶扣款損失，應歸屬加工廠負擔，故剔除該公司列報之外銷損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業經營外銷業務，如該損失不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，則不得列為損失。但如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，具有確實證明者，可檢附相關文件列報外銷損失。

回應編號:8582

營利事業申報外銷損失應分別提示各項文件證明

一公司年度營利事業所得稅結算申報案列報外銷損失900餘萬元，該公司僅提示買賣合約書及匯款資料，惟無法提供國外進口商索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件，而遭國稅局予以剔除，並補徵稅額。

依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失之認定，營利事業除應檢附載有購貨條件及損失歸屬規定的買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件:
一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件；未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。
二、補運或調換出口貨品時，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。
四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。 該所進一步說明，基於簡政便民，外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者，得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入、或因違約而給付之賠償、或因不可抗力而遭受之意外損失、或因運輸途中所發生之損失，要有具體證明，才能列為外銷損失。

回應編號:8532

營利事業列報兌換損益應以已實現者為限

營利事業向國外進貨或銷貨以外幣收付貨款，因匯率變動所產生兌換損益，在列報時，應以已實現者為限。

依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換損益以已實現者才能列報為當年度損益，如果只是因匯率變動而產生之帳面差額，不得列報。營利事業向國外出口或進口貨物時，依交易當日匯率換算為新臺幣金額記帳，若實際收、付外幣時，結匯日的匯率已變動，因帳款入帳匯率與實際收、付款時結匯匯率不同，即已實際發生兌換損益，可分別列報為損失或收益，免再調整進貨成本或外銷收入金額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，兌換盈虧方式之計算可以採先進先出法或移動平均法之方式處理，如以外幣收付，因匯率變動產生之兌換虧損或兌換盈益，並以實現者始可列報，且應有明細計算表以資核對，營利事業始得列報，避免因不符規定而遭剔除補稅。

回應編號:8503

減資原因為彌補虧損者方可認列投資損失

依據營利事業所得稅查核準則第 99 條規定，投資損失應以實現者為限；其被投資事業發生虧損，而出資額並未折減者，不予認定投資損失。故被投資公司辦理減資之原因，必須是用於彌補虧損才可認列投資損失。

國稅局臚列一般公司辦理減資之主要原因及核認方式如下：

一、減資彌補虧損：當公司連年虧損，採用減資彌補虧損，藉由註銷股本，消除累積虧損，投資公司需提出被投資公司的減資證明文件方可認列投資損失；另外，投資公司還可將之前所獲配減資公司的股票股利，以面額計入實際投資成本中，乘以減資比例後，一併計算列報投資損失。

二、現金減資：公司經過營運後，評估有閒置資金，會採用現金減資方式，辦理發還現金給股東；因此，現金減資對股東而言，是出資額的返還，其投資額並未發生損失，因此投資公司不能列報投資損失，而是將所退回股款視為投資成本的收回，註記股數減少，並重新計算每股成本。

國稅局舉例說明，甲公司於98年投資乙公司800 萬元，另於100年間獲配乙公司盈餘轉增資配發之股票股利5萬元 (即5,000 股×面額10 元)，惟嗣後乙公司因連年虧損，經股東會決議以106年8 月1日為減資基準日，減資比例30%，並報請主管機關核准減資彌補虧損。
甲公司因乙公司之減資造成原出資額折減，可於辦理106年度營利事業所得稅結算申報時列報投資損失金額 2,415,000 元〔（800 萬元 + 股票股利金額5 萬元）×減資比率30% 〕。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，辦理減資的原因不同，將影響投資公司在稅務上投資損失之認列，惟有減資原因為彌補虧損者，投資公司方可認列投資損失，若是現金減資者，則投資公司就不能列報投資損失。

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