回應編號:9033

有累積虧損尚未彌補捐贈政治獻金不予認列

國稅局查核年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現有某公司年度資產負債表記載本期損益為盈餘80萬元、累積虧損100萬元，該公司於次年召開股東會決議以年度盈餘彌補以往年度虧損，彌補後累積虧損為20萬元，因此，該公司在次年度如列報對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，不予認列。

依政治獻金法規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，得於申報所得稅時，作為當年度費用或損失，其可減除金額不得超過所得額10%，且總額不得超過新臺幣50萬元。

營利事業不論是盈餘分配或虧損彌補，須經股東同意或股東會決議後才可列帳，因此營利事業如依公司法規定，將前一年度營業報告書、財務報表及盈餘分派或虧損撥補之議案，提請股東同意或股東會決議後，若無尚未彌補的累積虧損時，營利事業當年度捐贈政治獻金，就可以列報為捐贈費用。 因此營利事業如有累積虧損尚未依規定彌補者，不得捐贈政治獻金，其中有關累積虧損之認定，係以營利事業前一年度之財務報表為準。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，有累積虧損尚未彌補之營利事業，不得捐贈政治獻金且對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，應取得依監察院所定格式開立之捐贈收據，作為列報當年度費用或損失之原始憑證。

回應編號:8341

營利事業因營業虧損或受獎勵免稅致短漏所得額仍須處罰

營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依所得稅法第110條第1項或第2項規定之倍數裁處罰鍰，但最高不得超過新臺幣9萬元，最低不得少於4,500元。

國稅局舉例說明，公司年度營利事業所得稅結算申報，列報營業收入淨額18,000,000元及全年所得額虧損10,000,000元，嗣經該局查獲其漏報營業收入12,000,000元，變更核定營業收入淨額30,000,000元及全年所得額虧損7,960,000元，應退稅額3,000元，並按所得稅法第110條第3項違章情形及裁罰金額或倍數：「一、申報案件：（一）已依限辦理結算申報，惟經查明有短漏報所得情事者。處所計算金額0.5倍之罰鍰……但最高不得超過新臺幣9萬元，最低不得少於新臺幣4,500元。」甲公司違章情節應就漏報所得額2,040,000元，按當年度適用之稅率17%計算之金額346,800元處0.5倍罰鍰173,400元，因高於該條項但書規定之上限90,000元，故裁處罰鍰90,000元

阿甘創業加盟網提醒開店商家經營業者特別是連鎖加盟業業者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，就過去一年來經營成果，據實申報營業所得額，亦勿因申報營業虧損或受獎勵免稅而掉以輕心，如有發現短漏報所得額之情形，切勿心存僥倖，應在稽徵機關查獲前，儘快依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳稅款，以免短漏報所得致最高不得超過新臺幣9萬元，最低不得少於新臺幣4千5百元罰款。

回應編號:8198

虧損年度應先減除投資收益後以其餘額盈虧互抵

國稅局查核年度委託會計師簽證營利事業所得稅結算申報案件時，發現有些案件所申報之盈虧互抵餘額與該局核定數不符，究其原因，主要是公司未將虧損年度之投資收益先行抵減虧損。國稅局舉例說明，甲公司年度經核定虧損為400萬元，其當年度有免計入所得額之投資收益100萬元，則甲公司年度虧損得於以後年度適用盈虧互抵之金額應為300萬元（400萬元-100萬元），而非400萬元。

依據財政部函釋規定，公司組織之營利事業在適用所得稅法第39條規定盈虧互抵時，從本年度純益額中扣除前10年各期核定的虧損，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期核定虧損後餘額，自本年度純益額中扣除。 

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，公司組織營利事業，同時符合會計帳冊簿據完備、虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，且如期申報等條件者，尚需留意免計入所得額課稅的投資收益應從虧損額中減除，才能正確適用盈虧互抵。

回應編號:7838

營利事業所得稅結算申報如何減除前10年虧損金額？

營利事業委託會計師查核簽證申報，且符合所得稅法第39條第1項但書規定要件之營利事業，當年度扣除前10年核定虧損前之所得額未達前揭規定之起徵額(新臺幣12萬元)者，既得依規定免徵營利事業所得稅，參照財政部72年2月10日台財稅第31000號函釋意旨，無須將稽徵機關核定之前10年虧損自當年度純益額扣除。

至於營利事業申報之全年課稅所得額如果超過上開起徵額，其依規定將前10年核定虧損金額自當年度純益額扣除時，不得僅扣除至起徵額。

國稅局舉例說明，甲公司截至104年度有經稽徵機關核定之前10年虧損500萬元，其辦理105年度營利事業所得稅結算申報未扣除前10年核定虧損金額之所得額為110,500元，因為未達起徵額(新臺幣12萬元)，無須於損益表第55欄前10年核定虧損本年度扣除額欄位中申報扣除當年度所得額；惟若當年度結算申報未扣除前10年核定虧損金額之所得額為350萬元，因已超過起徵額，如欲主張扣除前10年核定虧損以免繳納當年度營利事業所得稅，在計算課稅所得額時，應依規定扣除前揭之前10年核定虧損350萬元，使課稅所得額為0元，不得主張僅扣除前10年核定虧損338萬元，致課稅所得額為12萬元。

 阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，申報盈虧互抵時，須檢視虧損年度是否有短漏報所得情事，以免事後遭剔除補稅。 另填報未分配盈餘申報書之彌補以往年度虧損時，應以資產負債表帳載累積盈虧總額列報，在計算可分配盈餘前，應先彌補以往年度虧損，且在辦理未分配盈餘申報時，雖可免稅但仍要注意，公司截至上一年度止確實有累積虧損，並正確辦理申報，才可享有免稅權益。

回應編號:5736

公司虧損年度應先減除投資收益後其餘額盈虧互抵

國稅局查核102年度委託會計師簽證營利事業所得稅結算申報案件時，發現有些案件所申報之盈虧互抵餘額與該局核定數不符，原因是公司未將虧損年度之投資收益先行抵減虧損。
依據財政部函釋規定，公司組織之營利事業在適用所得稅法第39條規定盈虧互抵時，從本年度純益額中扣除前10年各期核定的虧損，應將各該期依同法第42條規定免計入所得額之投資收益，先行抵減各該期核定虧損後餘額，自本年度純益額中扣除。

國稅局舉例說明，有一公司102年度經核定虧損為3百萬元，其當年度有免計入所得額之投資收益2百萬元，則該公司102年度虧損得於以後年度適用盈虧互抵之金額應為1百萬元（300萬元-200萬元），而非3百萬元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，申報盈虧互抵時，除應符合所得稅法規定適用的資格要件外，尚需留意免計入所得額課稅的投資收益應從虧損額中減除，另須檢視虧損年度是否有短漏報所得情事，以免事後遭剔除補稅。另填報未分配盈餘申報書之彌補以往年度虧損時，應以資產負債表帳載累積盈虧總額列報，在計算可分配盈餘前，應先彌補以往年度虧損，且在辦理未分配盈餘申報時，雖可免稅但仍要注意，公司截至上一年度止確實有累積虧損，並正確辦理申報，才可享有免稅權益。

回應編號:5735

公司虧損年度有短漏報所得須情節輕微者始可適用盈虧互抵

國稅局發現有一公司年度營利事業所得稅申報案時，發現該公司以98年度虧損扣除2千萬元，自102年度純益中扣除。經查該公司98年度原列報課稅所得額為虧損4,056萬元，嗣後經查獲漏報所得880萬元，核定全年課稅所得額為虧損3,176萬元，致短漏報稅額219萬元，且短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額比例達27％，依上揭規定非屬短漏報情節輕微，其98年度核定課稅所得額虧損3,176萬元，不得供以後年度抵減，故102年度申報虧損扣除2千萬元，予以剔除補稅。

公司組織營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課營利事業所得稅。另依財政部函釋規定，公司組織營利事業，其虧損年度經稽徵機關查獲短漏之所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額不超過新臺幣10萬元，或短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額比例不超過5％，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，仍准適用所得稅法第39條有關盈虧互抵之規定。

阿甘創業加盟網提醒執行業務創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，申報盈虧互抵時，須檢視虧損年度是否有短漏報所得情事，以免事後遭剔除補稅。另填報未分配盈餘申報書之彌補以往年度虧損時，應以資產負債表帳載累積盈虧總額列報，在計算可分配盈餘前，應先彌補以往年度虧損，且在辦理未分配盈餘申報時，雖可免稅但仍要注意，公司截至上一年度止確實有累積虧損，並正確辦理申報，才可享有免稅權益。

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