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主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識
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營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識

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相關法律條文


營利事業所得稅查核準則第99條
投資損失:
一、投資損失應以實現者為限;其被投資之事業發生虧損,而原出資額並未折減者,不予認定。
二、投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者,應以其轉投資具有實質營運之事業,因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件,並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明;在大陸地區者,應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

 

 

三、因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失,其需經主管機關核准者,以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準;其無需經主管機關核准者,以股東會決議減資之基準日為準。因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者,以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。
四、因被投資事業合併而發生投資損失,以合併基準日為準。
五、因被投資事業破產而發生投資損失,以法院破產終結裁定日為準。開店商家加盟特色優勢及加盟應注意那些事項 --阿甘創業加盟網www.ican168.com提供
(此照片與內文無關)

六、因被投資事業清算而發生投資損失,以清算人依法辦理清算完結,結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。
七、公司依廢止前促進產業升級條例第十二條規定提列之國外投資損失準備,自提列年度起五年內若無實際投資損失發生時,應將提列之準備
轉作第五年度之收益課稅。
八、營利事業因解散、撤銷、廢止或轉讓,依所得稅法規定計算清算所得時,其國外投資損失準備餘額有累積餘額,應轉作當年度之收益課稅。

現在就讓我們一起來看看下列還有那些營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識!

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回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(1)

回應編號:9172

認列投資損失財稅會計處理大不同

一公司於營利事業所得稅結算申報時列報投資損失100萬元,該公司表示該損失是轉投資之被投資公司因經營不善發生營業虧損,所以該公司依財務會計處理原則,按投資比例同步認列投資損失,惟經國稅局進一步查核發現,被投資公司雖發生營業虧損,但並未辦理減資彌補虧損,該公司原出資額並未實際折減,故該筆投資損失在稅務處理上不得認列,因不符規定而遭補稅。

投資損失之列報,在財務會計與稅務會計處理並不相同,在稅務處理上,營利事業列報投資損失應以已實現者為限,也就是說,必須是被投資事業因營業虧損,經減資彌補虧損或合併、破產、清算等事實,致原出資額實際發生折減時,始得列報投資損失,並不是只憑被投資事業帳載財務報表呈現虧損就可列報投資損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,,營利事業投資其他營利事業,然而投資難免會出現被投資事業發生虧損的情形,在申報所得稅時,如欲列報投資損失,應注意被投資公司是否已辦理減資彌補虧損或發生合併、清算等事實,而使原出資額發生折減,並確實依營利事業所得稅查核準則第99條規定取具相關證明文件,供稽徵機關查證,避免補稅。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(2)

回應編號:9051

出售投資股權發生損失勿申報為投資損失應申報出售資產損失

一公司自投資境外A公司,並陸續受讓或轉讓案關股權。其於7年後出售A公司股權,申報為當年度營利事業所得稅之投資損失2千餘萬元,國稅局以甲公司係出售A公司股權,應以其出讓股權收入及歷次投入資金成本,正確計算並申報處分資產損益,否准其認列投資損失。甲公司不服,循序提起行政救濟,經臺北高等行政法院以甲公司既已於出售A公司股權,已無投資損失之適用,應屬處分資產損益,且依甲公司於行政訴訟程序補提示經濟部投資審議委員會核備之累計投資成本金額,仍低於出售A公司股權價格,並無損失可言,判決甲公司敗訴。

營利事業投資公司股權,如原投資之出資額折減者,折減金額係屬投資損失;如該股權出售,致未折減餘額大於出售價格者,則差額係屬出售資產損失,兩者性質有別,適用之法令及申報科目並不相同。

依營利事業所得稅查核準則第99條規定,營利事業所得稅所稱之投資損失,係指投資者「仍持有」所投資事業之股權,因被投資事業減資彌補虧損、合併、破產或清算等事由,造成原投資之出資額折減者,始有投資損失之適用;若股權已出售,產生之損益則屬處分資產損益性質,並無上開投資損失規定之適用,而應適用營利事業所得稅查核準則第32條出售或交換資產利益、第100條出售或交換資產損失規定。

阿甘創業加盟網建議創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營利事業所得稅結算申報列報的各項費用或損失的認列,須因經營本業及附屬業務所產生,始得認列。營利事業出售投資公司股權發生之損失應申報為出售資產損失,勿申報為投資損失,以免遭國稅局剔除補稅。營利事業若投資國外公司取得之股權,有「原投資之出資額折減」或「股權出售致未折減餘額大於出售價格」情形,應申報投資損失或處分資產損益,並提示符合規定之證明文件備查,以免遭國稅局剔除補稅。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(3)

回應編號:8985

列報損失與經營本業及附屬業務無關核定補稅510萬

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案,列報其他損失新臺幣3,000萬元,經查係該公司前任董事長未經董事會決議,連續以虛偽不實的帳載方式挪用公司資金迄105年底未償還的本金,且該公司並未向前任董事長提出求償,查此損失並非該公司具有循環性的營業活動過程中所產生,難認為其經營本業及附屬業務中的合理損失,依據前揭規定,剔除該公司其他損失3,000萬元,核定應補稅額510萬元。

依所得稅法第38條規定,營利事業經營本業及附屬業務以外之費用或損失,不得列為費用或損失。營利事業經營本業及附屬業務,其目的係為獲取經營事業的收入,因此,經營本業及附屬業務「合理發生的費用或損失」,應僅限於費用或損失的性質係直接或間接為獲取收入而經營事業活動所產生,才可以認列。  

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業所得稅結算申報列報的各項費用或損失的認列,須因經營本業及附屬業務所產生,始得認列,應注意所得稅法及相關法令規定,以免遭剔除補稅。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(4)

回應編號:8920

列報外銷損失應取具證明文件核實認定

營利事業經營外銷業務,因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付之賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失,依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定,應提示各項證明文件,經查明屬實者,始得認定其外銷損失。

國稅局查核一公司年度營利事業所得稅結算申報案件,該公司列報外銷損失1,600萬餘元,僅提示買賣合約書及匯款資料,未能提示國外進口商索賠等有關文件,且其損失金額在新臺幣90萬元以上,亦未能提示國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件供核,故剔除其列報之外銷損失,並補徵稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業經營外銷業務,如該損失不應由該營利事業本身負擔,或受有保險賠償部分,則不得列為損失。但如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付之賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失,具有確實證明者,可檢附相關文件列報外銷損失。有關外銷損失之認定,除應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之約定)、國外進口商索賠文件、給付賠償之證明文件外,如外銷損失每筆金額在新臺幣90萬元以上,應另檢附國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(5)

回應編號:8845

有保險賠償或不應由業主負擔不得列為外銷損失

營利事業列報外銷損失時,除應依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定檢附證明文件外,亦應注意相關契約書訂定內容所載明之購貨條件及損失歸屬規定,確認瑕疵損失責任歸屬之主體,以免申報錯誤而遭剔除補稅。

國稅局查核甲公司年度營利事業所得稅申報案,發現該公司外銷損失列報因外銷產品品質不符或瑕疵致違約而遭國外客戶扣款之賠償款200萬餘元,因該公司未檢附國外公證或檢驗機構出具之證明文件供核,且依生產流程其產品皆委外加工,經檢視該公司與加工廠簽訂之合約內容,加工廠應負擔交付產品加工品質無瑕疵之保證責任,顯然前開因生產過程瑕疵及加工交貨延遲等問題產生之國外客戶扣款損失,應歸屬加工廠負擔,故剔除該公司列報之外銷損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業經營外銷業務,如該損失不應由該營利事業本身負擔,或受有保險賠償部分,則不得列為損失。但如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付之賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失,具有確實證明者,可檢附相關文件列報外銷損失。

 

回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(6)

回應編號:8582

營利事業申報外銷損失應分別提示各項文件證明

一公司年度營利事業所得稅結算申報案列報外銷損失900餘萬元,該公司僅提示買賣合約書及匯款資料,惟無法提供國外進口商索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件,而遭國稅局予以剔除,並補徵稅額。

依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定,外銷損失之認定,營利事業除應檢附載有購貨條件及損失歸屬規定的買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外,並應視其賠償方式分別提示下列各項文件:
一、以給付外匯方式賠償者,其經銀行結匯者,應提出結匯證明文件;未辦理結匯者,應有銀行匯付或轉付之證明文件。
二、補運或調換出口貨品時,應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
三、在臺以新臺幣支付方式賠償者,應取得國外進口商出具之收據。
四、以減收外匯方式賠償者,應檢具證明文件。 該所進一步說明,基於簡政便民,外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者,得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業經營外銷業務,因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入、或因違約而給付之賠償、或因不可抗力而遭受之意外損失、或因運輸途中所發生之損失,要有具體證明,才能列為外銷損失。


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