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營業單位辦理扣繳稅款及申報應知實務案例及法規

營業單位辦理扣繳稅款及申報應知實務案例及法規

營業單位辦理扣繳稅款及申報應知相關稅法條文

所得稅法第14條
個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：
第三類：薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得：
一、薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。
二、前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領之差旅、日支費及加班費不超過規定標準者，及依第四條規定免稅之項目，不在此限。
三、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費，合計在每月工資百分之六範圍內，不計入提繳年度薪資所得課稅；年金保險費部分，不適用第十七條有關保險費扣除之規定。

所得稅法第89條
前條各類所得稅款，其扣繳義務人及納稅義務人如下：
一、公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營利事業之股利淨額；合作社分配予非中華民國境內居住之社員之盈餘淨額；獨資、合夥組織之營利事業分配或應分配予非中華民國境內居住之獨資資本主或合夥組織合夥人之盈餘，其扣繳義務人為公司、合作社、獨資組織或合夥組織負責人；納稅義務人為非中華民國境內居住之個人股東、總機構在中華民國境外之營利事業股東、非中華民國境內居住之社員、合夥組織合夥人或獨資資本主。
二、薪資、利息、租金、佣金、權利金、執行業務報酬、競技、競賽或機會中獎獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、告發或檢舉獎金、結構型商品交易之所得，及給付在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業之所得，其扣繳義務人為機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事業負責人、破產財團之破產管理人及執行業務者；納稅義務人為取得所得者。
三、依前條第一項第三款規定之營利事業所得稅扣繳義務人，為營業代理人或給付人；納稅義務人為總機構在中華民國境外之營利事業。

所得稅法第114條

扣繳義務人如有下列情事之一者，分別依各該款規定處罰：
一、扣繳義務人未依第八十八條規定扣繳稅款者，除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額處一倍以下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實補報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍以下之罰鍰。
二、扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依第九十二條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處百分之二十之罰鍰。但最高不得超過二萬元，最低不得少於一千五百元；逾期自動申報或填發者，減半處罰。經稽徵機關限期責令補報或填發扣繳憑單，扣繳義務人未依限按實補報或填發者，應按扣繳稅額處三倍以下之罰鍰。但最高不得超過四萬五千元，最低不得少於三千元。
三、扣繳義務人逾第九十二條規定期限繳納所扣稅款者，每逾二日加徵百分之一滯納金。

稅捐稽徵法第48-1條
納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：
一、第四十一條至第四十五條之處罰。
二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
營利事業應保存憑證而未保存，如已給與或取得憑證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，於稅捐稽徵機關裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，免依第四十四條規定處罰；其涉及刑事責任者，並得免除其刑。
第一項補繳之稅款，應自該項稅捐原繳納期限截止之次日起，至補繳之日止，就補繳之應納稅捐，依原應繳納稅款期間屆滿之日郵政儲金匯業局之一年期定期存款利率按日加計利息，一併徵收。第三項及第四項規定在臺灣地區無固定營業場所之大陸地區法人、團體或其他機構，取得屬前項第二款至第十二款之臺灣地區來源所得，適用前項各該款規定扣繳。

各類所得扣繳率標準第2條
納稅義務人如為中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，按下列規定扣繳：一、薪資按下列二種方式擇一扣繳，由納稅義務人自行選定適用之。
但兼職所得及非每月給付之薪資，依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳，免併入全月給付總額扣繳： (一)按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳之。
碼頭車站搬運工及營建業等按日計算並按日給付之臨時工，其工資免予扣繳，仍應依本法第八十九條第三項規定，由扣繳義務人列單申報該管稽徵機關。
(二)按全月給付總額扣取百分之五。
二、佣金按給付額扣取百分之十。
三、利息按下列規定扣繳： (一)軍、公、教退休（伍）金優惠存款之利息免予扣繳，仍應準用本法第八十九條第三項規定，由扣繳義務人列單申報該管稽徵機關。
(二)短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息，按給付額扣取百分之十。
(三)依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息，按分配額扣取百分之十。
(四)公債、公司債或金融債券之利息，按給付額扣取百分之十。
(五)以前三目之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部分之利息，按給付額扣取百分之十。
(六)其餘各種利息，一律按給付額扣取百分之十。
四、納稅義務人及與其合併申報綜合所得稅之配偶與受其扶養之親屬有金融機構存款之利息及儲蓄性質信託資金之收益者，得依儲蓄免扣證實施要點之規定領用免扣證，持交扣繳義務人於給付時登記，累計不超過新臺幣二十七萬元部分，免予扣繳。
但郵政存簿儲金之利息及依本法規定分離課稅之利息，不包括在內。
五、租金按給付額扣取百分之十。
六、權利金按給付額扣取百分之十。
七、競技競賽機會中獎獎金或給與按給付全額扣取百分之十。
但政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯﹝組、注﹞獎額不超過新臺幣二千元者，免予扣繳。
每聯獎額超過新臺幣二千元者，應按給付全額扣取百分之二十。
八、執行業務者之報酬按給付額扣取百分之十。
九、退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取百分之六。
十、告發或檢舉獎金按給付額扣取百分之二十。
十一、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，按所得額扣取百分之十。

本條例第二十五條第二項規定於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計滿一百八十三天之大陸地區人民及同條第三項規定在臺灣地區有固定營業場所之大陸地區法人、團體或其他機構，取得屬前項各款之臺灣地區來源所得，適用前項規定扣繳。

(此照片與內文無關)

各類所得扣繳率標準第3條

納稅義務人如為非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，按下列規定扣繳：一、非中華民國境內居住之個人，如有公司分配之股利，合作社所分配之盈餘，合夥組織營利事業合夥人每年應分配之盈餘，獨資組織營利事業資本主每年所得之盈餘，按給付額、應分配額或所得數扣取百分之二十。
二、薪資按給付額扣取百分之十八。
　　但符合下列各目規定之一者，不在此限：　　(一)政府派駐國外工作人員所領政府發給之薪資按全月給付總額超過新臺幣三萬元部分，扣取百分之五。
　　(二)自中華民國九十八年一月一日起，前目所定人員以外之個人全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資一點五倍以下者，按給付額扣取百分之六。
三、佣金按給付額扣取百分之二十。
四、利息按下列規定扣繳：　　(一)短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息，按給付額扣取百分之十五。
　　(二)依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息，按分配額扣取百分之十五。
　　(三)公債、公司債或金融債券之利息，按給付額扣取百分之十五。
　　(四)以前三目之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部分之利息，按給付額扣取百分之十五。
　　(五)其餘各種利息，一律按給付額扣取百分之二十。
五、租金按給付額扣取百分之二十。
六、權利金按給付額扣取百分之二十。
七、競技競賽機會中獎獎金或給與按給付全額扣取百分之二十。
　　但政府舉辦之獎券中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過新臺幣二千元者得免予扣繳。
八、執行業務者之報酬按給付額扣取百分之二十。但個人稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫、講演之鐘點費之收入，每次給付額不超過新臺幣五千元者，得免予扣繳。
九、與證券商或銀行從事結構型商品交易之所得，按所得額扣取百分之十五。
十、在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業，有前九款所列各類所得以外之所得，按給付額扣取百分之二十。
十一、退職所得按給付額減除定額免稅後之餘額扣取百分之十八。
十二、告發或檢舉獎金按給付額扣取百分之二十。
本條例第二十五條第四項規定於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿一百八十三天之大陸地區人民與同條

現在就讓我們一起來看看有那些營業單位應辦理扣繳稅款及申報實務案例及法律應知！

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回應主題:營業單位辦理扣繳稅款及申報應知實務案例及法規:(1)

回應編號:9775

承租人負扣繳稅款及補充保費應知

營利事業扣繳單位於給付各類所得時，若有約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費情形，應注意負擔之扣繳稅款及補充保費亦為租賃房屋之代價，應視同租金併入給付總額計算，正確計算應扣繳稅額。

國稅局舉例說明，承租人甲公司與房東簽訂房屋租賃契約，約定每月租金100,000元，承租人給付租金時應扣取稅款10,000元(100,000元×扣繳率10%)，並申報及繳納健保補充保費2,110元(100,000元×補充保險費率2.11%)，則房東實際收到租金為87,890元(100,000元-10,000元-2,110元)，當年度扣繳憑單應開立租金給付總額1,200,000元，扣繳稅額120,000元。
若甲公司與房東約定除每月給付100,000元給房東外，扣繳稅款及健保補充保費另由甲公司負擔，則甲公司每月給付租金總額應為113,777元〔100,000元÷(1-10%-2.11%)〕，給付租金時應扣取稅款11,377元(113,777元×扣繳率10%)，並申報及繳納健保補充保費2,400元(113,777元×2.11%)，即扣繳憑單應開立租金給付總額為1,365,324元(113,777元×12個月)，扣繳稅額為136,524元(11,377元×12個月)。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家經營業者特別是連鎖加盟業者，營利事業承租房屋，如依約定代房東負擔扣繳稅款及補充保費，視同給付租金，應併入租金扣繳申報，避免因短扣繳稅額或未按實填報扣繳憑單而遭受處罰。。

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回應編號:9377

非居住者年終獎金須與當月薪資合併辦理扣繳

如員工屬當年度未能居留滿183天之非中華民國境內居住之個人，就是「非中華民國境內居住之個人」（非居住者），其所領年終獎金須與當月按月給付之薪資合併辦理扣繳，全月給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者(110年度為24,000元x1.5=36,000元)，按給付額扣取6%稅額，超過1.5倍，則按給付額扣取18%稅額，扣繳義務人並應於代扣稅款之日起10日內，繳清稅款並完成扣繳憑單申報。

舉例說明，外籍員工B君其110年1月至2月之薪資所得已由雇主於給付時扣繳稅款共4,200元，惟B君因故於110年3月1日中途離境不再來我國，在我國境內實際居留天數不滿183天，自始應依非居住者辦理扣繳，即按給付額的18%扣繳稅款15,120元（42,000元×18%），所以，扣繳義務人應就其與原扣繳稅額之差額補繳稅款10,920元(15,120-4,200)，並向所轄稽徵機關辦理扣繳憑單申報。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，請扣繳義務人務必注意扣繳稅款的相關規定，如有任何疑問，可就近向該局或所轄分局、稽徵所洽詢，以免計算錯誤，造成短扣繳稅款而受罰。

回應主題:營業單位辦理扣繳稅款及申報應知實務案例及法規:(3)

回應編號:9316

營利事業列報大陸地區及第三地區已繳納所得稅應知

營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，如有列報大陸地區來源所得及扣抵在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，其屬源自轉投資大陸地區公司分配之投資收益部分，應併同臺灣地區來源所得報繳所得稅，但該部分大陸地區投資收益在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，得自營利事業所得稅應納稅額中扣抵。　

營利事業獲配前開轉投資大陸地區公司之投資收益，於依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定辦理營利事業所得稅結算申報列報扣抵所得稅時，應注意以下事項：
(一)按權責發生年度認列投資收益，並依臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細則第21條規定備妥相關納稅憑證及證明文件。
(二)其扣抵之數，不得超過因加計大陸地區來源所得而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。　　

國稅局舉例說明，臺灣甲公司經由其投資之開曼群島A公司100%轉投資大陸B公司，假設B公司之盈餘1,000萬元全部分派予A公司時，已在大陸地區繳納10%股利所得稅100萬元，若A公司同年再將該獲配之投資收益全額分派予甲公司，則甲公司於辦理年度營利事業所得稅申報時，應列報取得第三地區A公司之投資收益1,000萬元，但其屬源自轉投資大陸地區B公司股利所得部分，在大陸地區已繳納之所得稅100萬元，未超過因加計獲配A公司股利所得1,000萬元而按當年度營利事業所得稅稅率20%計算所增加之應納稅額200萬元，故甲公司得依相關規定備妥文件列報扣抵在大陸地區已繳納之稅額為100萬元。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者辦理營利事業所得稅結算申報時，應依規定列報大陸地區來源所得及扣抵在大陸地區及第三地區已繳納之所得稅，以維護自身權益。

回應主題:營業單位辦理扣繳稅款及申報應知實務案例及法規:(4)

回應編號:9105

列報國外稅額扣抵應注意限額規定

營利事業總機構在中華民國境內者，應就其國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，惟其來自境外的所得，已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，於規定限額內自其全部營利事業所得稅結算應納稅額中扣抵。

營利事業依所得稅法第3條第2項規定，申報國外稅額扣抵營利事業所得稅結算應納稅額者，其扣抵的限額，應以加計國外所得額計算所增加的結算應納稅額為限，亦即應以國外收入減除相關成本費用後的所得額，再依我國所得稅率計算其國外已納稅額之可扣抵限額，而非按國外收入的毛額計算可扣抵限額。

國稅局舉例說明，一公司年度營利事業所得稅結算申報案件，該公司依境外所得國稅法規定繳納的所得稅為150萬元，在境外國取得技術服務收入為1,500萬元，該公司於計算國外稅額可扣抵限額時，不得逕將該筆技術服務收入的全數1,500萬元作為「國外所得」，而應減除其所提供的技術服務成本費用1,200萬元，經核算後國外所得僅300萬元，其因加計國外所得額而增加的結算應納稅額為51萬元（300萬元×17%），而非255萬元（1,500萬元×17%），是以，該公司可扣抵國外已納稅額的限額僅為51萬元，尚不得將境外繳納的稅額150萬元全數扣抵。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，營利事業總機構在中華民國境內者，其來自國境外的所得，如有申報扣抵境外所得來源國稅法規定繳納的所得稅，應特別注意限額計算是否正確，以免申報錯誤遭剔除補稅。

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回應編號:8868

承租人負擔扣繳稅款及補充保費者併入租金算

租賃契約如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費者，該代出租人負擔之扣繳稅款及補充保費即視同租金，併入給付租金計算給付總額，辦理扣繳稅款及憑單申報。

租賃時如有約定由承租人代出租人履行某項納稅義務，或代出租人支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代出租人履行其他債務，則出租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質相同，並由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣（免）繳憑單。　　

國稅局舉例說明，A公司向B君(中華民國境內居住者)承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及1.91%全民健保補充保費由A公司負擔，B君每月實收租金100,000元，則A公司扣繳義務人每月應依給付總額113,520元〔100,000元÷（100%-10%-1.91%）〕辦理扣繳，扣繳稅額11,352元（113,520元×10%）；A公司扣繳義務人應於每月10日前將上一月所扣稅款向代收稅款機構繳清，並於次年1月底前將上一年內扣繳納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報承租人A公司所在地稽徵機關查核。如出租人為非居住者，其約定由扣繳義務人代出租人負擔之扣繳稅款者，亦應併入給付租金計算給付總額，並依規定之扣繳率20%計算扣繳稅款，於給付之日起10日內扣繳稅款及辦理扣繳憑單申報，給付對象為境內居住者或非居住者之扣繳及申報期限有所不同，仍請一併注意。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，扣繳單位承租房屋，扣繳義務人應依所得稅法第88條規定，於給付房東租金時，依各類所得扣繳率標準扣取稅款，並按同法第92條規定將所扣之稅款向代收稅款機構繳納及向承租人所在地主管稽徵機關列單申報。　

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回應編號:8695

公司向個人借貸未申報扣繳憑單遭補稅處罰案例

國稅局查核某公司年度因資金需求向A君借款1千萬元，並於借貸契約中約定利息以月息1分(即年息12%)計算，該年度共給付120萬元之利息，惟該公司未於給付利息時辦理扣繳，亦未據實申報扣繳憑單，經查獲後，除將該筆120萬元利息所得計入A君104年度綜合所得稅補徵稅額外，並按所漏稅額處以罰鍰；另該公司亦因違反扣繳義務，除限期責令補繳應扣未扣之稅款12萬元及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣之稅額處3倍以下罰鍰。

公司向個人借貸資金，給付利息予所得人時，扣繳義務人應依所得稅法相關規定辦理扣繳稅款及申報扣免繳憑單；所得人應併入收取年度綜合所得總額申報課稅

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者，特別是加盟連鎖經營業者，公司因資金需求向個人融資借款，公司給付利息予所得人時，應依規定辦理扣繳稅款及申報扣免繳憑單；所得人應併入收取年度綜合所得總額申報課稅，以免因短漏報遭補稅處罰。

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