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主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例
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營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例

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營利事業所得稅結算申報相關法律條文

所得稅法第14條
納稅義務人未依規定期限辦理結算申報者,稽徵機關應即填具滯報通知書,送達納稅義務人,限於接到滯報通知書之日起十五日內補辦結算申報;其屆期仍未辦理結算申報者,稽徵機關應依查得之資料或同業利潤標準,核定其所得額及應納稅額,並填具核定稅額通知書,連同繳款書,送達納稅義務人依限繳納;嗣後如經調查另行發現課稅資料,仍應依稅捐稽徵法有關規定辦理。其屬獨資、合夥組織之營利事業者,稽徵機關應於核定其所得額後,將其營利事業所得額直接歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。
綜合所得稅納稅義務人及小規模營利事業,不適用前項催報之規定;其屆期未申報者,稽徵機關應即依查得之資料核定其所得額及應納稅額,通知依限繳納;嗣後如經稽徵機關調查另行發現課稅資料,仍應依稅捐稽徵法有關規定辦理。

所得稅法第71條
納稅義務人應於每年五月一日起至五月三十一日止,填具結算申報書,向該管稽徵機關,申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額,以及有關減免、扣除之事實,並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額,計算其應納之結算稅額,於申報前自行繳納。但依法不併計課稅之所得之扣繳稅款,及營利事業獲配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額,不得減除。

前項納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者,以其全年應納稅額之半數,減除尚未抵繳之扣繳稅額,計算其應納之結算稅額,於申報前自行繳納;其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額,應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。但其為小規模營利事業者,無須辦理結算申報,其營利事業所得額,應由獨資資本主或合夥組織合夥人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得,依本法規定課徵綜合所得稅。

中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數者,得免辦理結算申報。但申請退還扣繳稅款及可扣抵稅額者,仍應辦理結算申報。
第一項及前項所稱可扣抵稅額,指股利憑單所載之可扣抵稅額。
第一項及第二項規定之納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業者,應就稽徵機關核定短漏之課稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額,分別依第一項及第二項之規定倍數處罰,不適用前項規定。

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(此照片與內文無關)

現在就讓我們一起來看看下列有那些營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例!

回應主題共有5 27

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回應主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例:(1)

回應編號:9190

借款購地其利息支出應依查核準則規定正確歸類

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案時,發現該公司係從事不動產買賣業務,當年度申報營業收入淨額僅200萬餘元,卻列報鉅額利息支出5,000萬餘元,經進一步查核後發現,前開鉅額利息支出係該公司向銀行貸款購入多筆土地所產生之利息費用,並將購入之土地以固定資產科目入帳,因公司購入該等土地之目的,係為日後興建大樓出售之用,核其性質係非供營業上使用,不屬公司之固定資產,該局依前揭準則但書規定將相關借款利息轉列為遞延費用,俾於日後出售土地時,再轉作土地收入之減項。

依營利事業所得稅查核準則第97條第9款規定:「購買土地之借款利息,應列為資本支出;經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息,可作費用列支。但非屬固定資產之土地,其借款利息應以遞延費用列帳,於土地出售時,再轉作其收入之減項。」

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業如借款購置土地,其相關利息支出,應確實依查核準則規定正確辦理歸類,以免因歸屬不當,致遭轉正補稅。


回應主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例:(2)

回應編號:9176

營所稅列報境外稅額扣抵注意事項

國內營利事業取得境外所得,依所得稅法第3條第2項規定,營利事業之總機構在中華民國境內者,應就其中華民國境內外全部營利事業所得,合併課徵營利事業所得稅。

營利事業申報前項境外稅額扣抵,按境外所得額計算可扣抵限額時,要注意下列事項:

1.境外所得額,係指取得國外收入減除其所提供之相關成本費用後的所得額,而非逕按國外收入全數作為國外所得。

2.可扣抵境外稅額,係指依所得來源國稅法規定繳納的所得稅,按實際繳納稅款日的匯率換算為新臺幣金額,營利事業應提出該國稅務機關發給之同一年度納稅憑證,扣抵之數不得超過因加計其國外所得,依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。

3.境外所得如係依租稅協定屬於他方締約國免予課稅之所得或訂有上限稅率之所得,因未適用租稅協定而溢繳之國外稅額,不得申報扣抵。

國稅局舉例說明,某公司108年度取得泰國公司給付的權利金收入1,000萬元,境外扣繳稅額150萬,該公司因取得該筆收入之相關成本費用200萬元,則該公司列報108年度營利事業所得稅時,因加計該國外所得而增加的結算應納稅額為160萬元【=(1,000萬元-200萬元)×20%】;雖然該公司在泰國實際繳納之所得稅為150萬元,未超過可扣抵稅額上限160萬元,但依我國與泰國簽署之租稅協定,權利金之上限稅率為10%,因此,該公司境外所得可扣抵稅額僅能列報100萬元(=1,000萬元×10%)。
 
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅,可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額;然在營利事業計算境外所得可扣抵稅額時,應將取得之收入減除相關成本及費用,並注意有無適用租稅協定,以免申報錯誤遭稽徵機關調整補稅。 


回應主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例:(3)

回應編號:9171

國內提供而在國外使用勞務免開發票然仍應申報營所稅

一公司在辦理營利事業所得稅結算申報時,列報兌換損益,卻未列報外銷收入,經國稅局查核發現該等兌換損益係該公司提供服務予外國公司收取外匯收入,因匯率變動所產生的損益。依合約書內容所載,該服務確係國內提供而在國外使用的勞務,經核對該公司兌換損益明細分類帳及外匯收入證明文件等,查得該公司取得外匯收入,未申報零稅率銷售額,致辦理營利事業所得稅結算申報時短漏報營業收入,遭補稅及處以罰鍰。

營業人在國內提供而在國外使用的勞務,依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定,所適用的營業稅稅率為零。又依統一發票使用辦法第4條規定,得免開立統一發票,但在辦理當年度營利事業所得稅結算申報時,仍應將該營業收入申報繳納所得稅。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營業人在國內提供而在國外使用的勞務或與外銷有關的勞務,依規定雖得免開立統一發票,仍應申報營利事業所得稅,以免受罰。


回應主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例:(4)

回應編號:9149

營所稅申報常見八大錯誤態樣

年度營利事業所得稅結算申報期將至,為協助營利事業正確申報納稅,避免錯誤遭補稅,國稅局特整理下列常見申報錯誤或疏漏情形,提醒營利事業注意:

一、營利事業因一時疏忽漏未申報保險理賠、銀行利息、各項補助款等收入。

二、營利事業資金貸與股東或他人,未依所得稅法第24條之3第2項規定設算利息收入。

三、營利事業出口貨物已報關,而未將收入列入外銷貨物報關日所屬之會計年度申報。

四、營利事業誤列報經營本業或附屬業務以外之費用、損失。

五、營利事業誤列報尚未實現之費用及損失。

六、營利事業誤列報超過限額部分之費用或損失。

七、營利事業依所得稅法第3條第2項但書規定扣抵其中華民國境外所得已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅時,該境外所得之計算,應以其境外收入減除相關成本費用後之所得額為準,卻誤以該筆境外收入認列為所得額。

八、營利事業將未依法律規定提列之特別盈餘公積或未經財政部發布解釋函令核准之項目,誤列入未分配盈餘之減項。
 
阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,於辦理年度營利事業所得稅結算申報時,應確實注意檢視有無上述營利事業所得稅結算申報常見錯誤或疏漏態樣,並請備妥受影響成本費用之帳簿文據等相關資料,供稽徵機關調閱審查。如仍有不明瞭之處,歡迎至該局網站(網址為https:// www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢。


回應主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例:(5)

回應編號:9120

辦理營所稅結算申報應留意收入認定時點財稅大不同

營利事業於辦理營利事業所得稅結算申報時,應留意財務會計與稅務法令差異,依所得稅法相關規定於申報書中自行依法進行調整,以免短漏報課稅所得額。

某公司年度銷售貨物時附贈維修保養抵用券收入2千萬元,其依IFRSs規定予以遞延,並帳列其他流動負債,且辦理年度營利事業所得稅結算申報時,於營業收入調節表中調減遞延收入已開立發票金額2千萬元,致未申報該附贈維修保養扺用券之收入。惟該公司自行發現短漏報營業收入,於國稅局選查前申請更正調整增加課稅所得額,並依稅捐稽徵法第48條之1規定,自動補報並補繳所漏稅款及加計利息。  

營利事業銷售貨物或勞務附贈獎勵積點,供客戶未來兌換商品或勞務,財務會計處理係依國際財務報導準則(IFRSs)規定銷貨收入須估計屬獎勵積點部分相對應之收入,轉列遞延收入,俟客戶兌換時認列。惟稅務申報時,銷售貨物與勞務及獎勵積點為一筆交易,其附贈獎勵積點部分之收入,於銷售時即已實現,應於銷售時認列,不得遞延,故辦理營利事業所得稅結算申報時,應自行依法調增該附贈部分之收入,嗣後客戶以獎勵積點兌換商品或勞務時,屬營利事業給予客戶銷貨折讓性質,應列為兌換當年度之銷貨折讓處理。   

阿甘創業加盟網提醒餐飲創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,營利事業銷售貨物或勞務時,應留意財務會計與稅務法令之差異,如有隨銷售附贈禮券、獎勵積點或保固服務等,該附贈部分相對應之收入應於銷售時認列,不得遞延。


回應主題:營利事業所得稅結算申報稅法上應知實務知識及案例:(6)

回應編號:8939

營利事業買賣境外基金所得應併計營利事業所得額課稅

營利事業將閒置資金用於基金投資頗為常見,惟應特別注意,營利事業買賣基金之所得,若屬出售境外基金之利得,應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅,不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。

共同基金因註冊地區不同,分為境內基金及境外基金,境外基金係指註冊地在我國以外之地區,由國外基金公司所發行,並經行政院金融監督管理委員會證券期貨局核准在國內銷售之基金,目前我國稅法對營利事業境外投資所得並無免稅優惠。因此,營利事業如透過買賣境外基金獲有利得者,並不屬於停徵證券交易所得稅之範疇。

境內基金指的是在國內登記註冊之基金,依現行所得稅法規定,處分境內基金所發生的利得,屬證券交易所得,於證券交易所得停徵期間,免徵營利事業所得稅,惟應申報營利事業所得基本稅額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,,營利事業買賣基金之所得,若屬出售境外基金之利得,應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅。境內外基金並不是以基金投資區域區分,營利事業於申報處分基金利得時,若無法區別境內外基金,可逕洽基金申購單位或上網至臺灣集中保管結算所建置之境外基金資訊觀測站(網址http://announce.fundclear.com.tw)查詢,以避免申報錯誤。

 

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