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主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識
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營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識

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相關法律條文


營利事業所得稅查核準則第99條
投資損失:
一、投資損失應以實現者為限;其被投資之事業發生虧損,而原出資額並未折減者,不予認定。
二、投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者,應以其轉投資具有實質營運之事業,因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件,並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明;在大陸地區者,應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

 

 

三、因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失,其需經主管機關核准者,以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準;其無需經主管機關核准者,以股東會決議減資之基準日為準。因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者,以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。
四、因被投資事業合併而發生投資損失,以合併基準日為準。
五、因被投資事業破產而發生投資損失,以法院破產終結裁定日為準。開店商家加盟特色優勢及加盟應注意那些事項 --阿甘創業加盟網www.ican168.com提供
(此照片與內文無關)

六、因被投資事業清算而發生投資損失,以清算人依法辦理清算完結,結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。
七、公司依廢止前促進產業升級條例第十二條規定提列之國外投資損失準備,自提列年度起五年內若無實際投資損失發生時,應將提列之準備
轉作第五年度之收益課稅。
八、營利事業因解散、撤銷、廢止或轉讓,依所得稅法規定計算清算所得時,其國外投資損失準備餘額有累積餘額,應轉作當年度之收益課稅。

現在就讓我們一起來看看下列還有那些營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識!

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回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(1)

回應編號:8845

有保險賠償或不應由業主負擔不得列為外銷損失

營利事業列報外銷損失時,除應依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定檢附證明文件外,亦應注意相關契約書訂定內容所載明之購貨條件及損失歸屬規定,確認瑕疵損失責任歸屬之主體,以免申報錯誤而遭剔除補稅。

國稅局查核甲公司年度營利事業所得稅申報案,發現該公司外銷損失列報因外銷產品品質不符或瑕疵致違約而遭國外客戶扣款之賠償款200萬餘元,因該公司未檢附國外公證或檢驗機構出具之證明文件供核,且依生產流程其產品皆委外加工,經檢視該公司與加工廠簽訂之合約內容,加工廠應負擔交付產品加工品質無瑕疵之保證責任,顯然前開因生產過程瑕疵及加工交貨延遲等問題產生之國外客戶扣款損失,應歸屬加工廠負擔,故剔除該公司列報之外銷損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業經營外銷業務,如該損失不應由該營利事業本身負擔,或受有保險賠償部分,則不得列為損失。但如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入,或因違約而給付之賠償,或因不可抗力而遭受之意外損失,或因運輸途中發生損失,具有確實證明者,可檢附相關文件列報外銷損失。

 

回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(2)

回應編號:8582

營利事業申報外銷損失應分別提示各項文件證明

一公司年度營利事業所得稅結算申報案列報外銷損失900餘萬元,該公司僅提示買賣合約書及匯款資料,惟無法提供國外進口商索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件,而遭國稅局予以剔除,並補徵稅額。

依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定,外銷損失之認定,營利事業除應檢附載有購貨條件及損失歸屬規定的買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外,並應視其賠償方式分別提示下列各項文件:
一、以給付外匯方式賠償者,其經銀行結匯者,應提出結匯證明文件;未辦理結匯者,應有銀行匯付或轉付之證明文件。
二、補運或調換出口貨品時,應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。
三、在臺以新臺幣支付方式賠償者,應取得國外進口商出具之收據。
四、以減收外匯方式賠償者,應檢具證明文件。 該所進一步說明,基於簡政便民,外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者,得免附國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,營利事業經營外銷業務,因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入、或因違約而給付之賠償、或因不可抗力而遭受之意外損失、或因運輸途中所發生之損失,要有具體證明,才能列為外銷損失。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(3)

回應編號:8532

營利事業列報兌換損益應以已實現者為限

營利事業向國外進貨或銷貨以外幣收付貨款,因匯率變動所產生兌換損益,在列報時,應以已實現者為限。

依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定,兌換損益以已實現者才能列報為當年度損益,如果只是因匯率變動而產生之帳面差額,不得列報。營利事業向國外出口或進口貨物時,依交易當日匯率換算為新臺幣金額記帳,若實際收、付外幣時,結匯日的匯率已變動,因帳款入帳匯率與實際收、付款時結匯匯率不同,即已實際發生兌換損益,可分別列報為損失或收益,免再調整進貨成本或外銷收入金額。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,兌換盈虧方式之計算可以採先進先出法或移動平均法之方式處理,如以外幣收付,因匯率變動產生之兌換虧損或兌換盈益,並以實現者始可列報,且應有明細計算表以資核對,營利事業始得列報,避免因不符規定而遭剔除補稅。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(4)

回應編號:8503

減資原因為彌補虧損者方可認列投資損失

依據營利事業所得稅查核準則第 99 條規定,投資損失應以實現者為限;其被投資事業發生虧損,而出資額並未折減者,不予認定投資損失。故被投資公司辦理減資之原因,必須是用於彌補虧損才可認列投資損失。

國稅局臚列一般公司辦理減資之主要原因及核認方式如下:

一、減資彌補虧損:當公司連年虧損,採用減資彌補虧損,藉由註銷股本,消除累積虧損,投資公司需提出被投資公司的減資證明文件方可認列投資損失;另外,投資公司還可將之前所獲配減資公司的股票股利,以面額計入實際投資成本中,乘以減資比例後,一併計算列報投資損失。

二、現金減資:公司經過營運後,評估有閒置資金,會採用現金減資方式,辦理發還現金給股東;因此,現金減資對股東而言,是出資額的返還,其投資額並未發生損失,因此投資公司不能列報投資損失,而是將所退回股款視為投資成本的收回,註記股數減少,並重新計算每股成本。

國稅局舉例說明,甲公司於98年投資乙公司800 萬元,另於100年間獲配乙公司盈餘轉增資配發之股票股利5萬元 (即5,000 股×面額10 元),惟嗣後乙公司因連年虧損,經股東會決議以106年8 月1日為減資基準日,減資比例30%,並報請主管機關核准減資彌補虧損。
甲公司因乙公司之減資造成原出資額折減,可於辦理106年度營利事業所得稅結算申報時列報投資損失金額 2,415,000 元〔(800 萬元 + 股票股利金額5 萬元)×減資比率30% 〕。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者,辦理減資的原因不同,將影響投資公司在稅務上投資損失之認列,惟有減資原因為彌補虧損者,投資公司方可認列投資損失,若是現金減資者,則投資公司就不能列報投資損失。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(5)

回應編號:8390

營利事業列報子公司投資損失應認證營業虧損證明文件供查核

營利事業為降低生產成本或提高產品銷售通路,往往會於租稅天堂設立子公司,再由子公司轉投資國外事業從事實生產或銷售活動,然當該無實質營運活動之子公司因轉投資外國事業經營不善而發生投資損失時,營利事業應更進一步提出其投資於實質營運活動之公司已確實發生損失之證明文件供國稅局查核認定。

當子公司轉投資之國外事業虧損而產生投資損失時,若營利事業僅提出其投資於無實質營運活動之子公司損失證明文件,是不足以佐證其投資損失已確實發生。因依營利事業所得稅查核準則第99條第2款規定,國內母公司應準備該實質營運國外事業因營業上虧損致子公司發生損失之證明文件供核,且該文件應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明;若該實質營運事業是在大陸地區,應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

國稅局舉例說明,台灣有一公司所得稅結算申報列報無實質營運活動海外子公司(A公司)之投資損失,而該損失係肇因於A公司轉投資之大陸地區具實質營運B公司因營業虧損所發生的損失,此時Y公司除應提示A公司之損失證明外,亦應提示大陸B公司經財團法人海峽交流基金會認證之營業虧損證明文件供國稅局查核認定。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,認列國外投資損失,應依營利事業所得稅查核準則第99條規定備妥被投資事業因彌補虧損或解散清算等折減原出資金額之相關證明文件,以憑核實認定,以免日後遭稽徵機關查核剔除補稅。


回應主題:營利事業列報投資損失稅法上應知實務知識:(6)

回應編號:8259

匯率兌換虧損或兌換盈益必須以已實現者始得列報

一公司年度營利事業所得稅結算申報案,期末帳列應付外幣帳款歐元300餘萬元,因匯率變動,該公司乃計算兌換虧損新臺幣(以下同)100餘萬元,並列報為非營業損失,經國稅局查核,該公司截至104年底尚未支付該筆貨款,兌換虧損因尚未實現而予以剔除,核定甲公司補繳稅款17餘萬元。

依據營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定,兌換損益應以實現者才能列報為當年度損益,如果只是因匯率變動而產生之帳面差額,則不得列報為當年度損益。另外,向國外進貨或銷貨時,入帳匯率與結匯匯率不同所產生的損益,應列報為當年度兌換損益,不再調整進貨成本或外銷收入金額。 營利事業出口或進口貨物時,係以交易當日匯率換算為新臺幣金額記帳,若實際收、付外幣時,結匯日的匯率已變動,此時即已實際發生兌換損益,如產生兌換虧損,可列報為損失,反之,如有兌換利益,應列報為收入。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店業者,特別是加盟連鎖經營業者,兌換盈虧方式之計算可以採先進先出法或移動平均法之方式處理,如以外幣收付,因匯率變動產生之兌換虧損或兌換盈益,並以實現者始可列報,且應有明細計算表以資核對,營利事業始得列報。


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