回應編號:8239

營利事業派駐關係企業人員之薪資不得列報薪資支出

有一公司年度列報薪資支出35,220,135元，其中派駐關係企業人員之薪資支出5,368,102元，非屬經營本業及附屬業務之費用不予認定，核定薪資支出29,852,033元。 該公司主張為確保採購品質及檢驗工作之進行，且避免進口後品質不符而退貨，增加營運成本，故該公司派品檢及物流人員在關係企業服務，就其職務及業務性質而言，皆與該公司之所營事業息息相關，經復查未獲變更，提起訴願遭駁回確定在案。

國稅局說明，依該公司提示之外派人員明細表所載，外派人員分別擔任該公司之業務總經理、售服副總、業務副總、生產處協理、業務經理、行政副理、特助、品檢及物流等高階管理或工作人員，應於公司所在地或廠區所在地執行各項管理及品檢等工作事項，甲公司卻將該等人員長期派駐關係企業提供勞務，明顯與該等人員負責各項管理及品檢等工作內容不符。再從甲公司之進銷流程來看，甲公司主要是向關係企業進貨後再銷售，各該關係企業製造產品之管理、品檢及物流等工作所產生之效益，應當歸屬於各該關係企業所有，基於企業個體之獨立及盈虧自負原則，其產製過程中所投入之管理、品檢及物流等事務支出，應由各關係企業自行負責。

營利事業支付員工薪資目的在於取得服務，是營利事業列報員工薪資支出，除必須有僱用及支付薪資之事實外，員工所從事之工作，亦應屬該營利事業所經營之本業及附屬業務，若僅有僱用之事實，而其受雇人所從事之工作與該營利事業所經營之本業及附屬業務無關或未列報其提供勞務應獲得相對報酬之收入者，則該受雇員工之薪資支出，不得列為費用或損失。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業派駐關係企業人員之薪資，基於企業個體獨立及盈虧自負原則，不得列報薪資支出。
　

回應編號:7716

派員至海外關係提供管理或技術服務應依營業常規認列服務費收入

國稅局查得某公司年度營利事業所得稅結算申報案，公司列報大額薪資支出及旅費，進一步請甲公司提示員工薪資清冊、擔任之工作細項及出差報告單等資料，發現甲公司長期派駐員工至海外關係企業提供管理或技術服務，該項服務未向關係人收取任何報酬，該局依移轉訂價查核準則規定，按外部可比較資料設算服務費收入補稅。

依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則(以下簡稱移轉訂價查核準則)第5條第5款規定，服務之提供，包括行銷、管理、行政、技術、人事、研究與發展、資訊處理、法律、會計或其他服務，營利事業如有上述服務提供之情形，應按營業常規認列服務費收入。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業為海外關係企業提供管理或技術服務屬關係人交易，應依移轉訂價查核準則規定，營利事業長期派駐員工至海外關係企業提供管理或技術服務，此項服務應於結算申報書揭露，亦應依營業常規認列服務費收入，以免於查核時設算補稅。

回應編號:7715

營業事業長期派駐支援人員至關係企業提供服務應收取相對服務收入

國稅局查得某公司長期派駐30餘名員工至海外子公司提供服務，並列報該等員工之薪資、保險費、伙食費及旅費等支出，經查除派駐美國及中國大陸之人員已向子公司收取管理服務收入外，另有10名員工因未能提示派駐子公司所提供之勞務與營業有關之證明文件，且未收取服務收入，經該局剔除600餘萬元之人事費用。

營利事業經營本業及附屬業務以外之損失，不得列為費用或損失，為所得稅法第38條所明定，海外關係企業之營運支出應由該關係企業負擔，若無法證明臺灣母公司為海外關係企業提供服務係與其業務有關，或已收取相關服務收入，則臺灣母公司長期派駐海外關係企業員工所列報之相關薪資費用等支出不得認列。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業派員至海外關係企業提供技術服務指導，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定，收取符合常規交易之收入，方可列為費用。

回應編號:7714

派員至海外關係企業提供研發技術服務應收取服務收入

國稅局查核某公司營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司申報研發人員之薪資達1億餘元，其中屬長期駐外人員之薪資計3,700萬餘元，該等人員對海外關係企業提供研發技術指導，惟甲公司未向海外關係企業收取研發技術服務收入，不合營業常規，經依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第12條規定，調增技術服務收入3,900萬餘元，並補稅663萬餘元。

依前揭查核準則第5條第5款規定，適用該準則之交易類型，屬服務之提供部分，包括行銷、管理、行政、技術、人事、研究與發展、資訊處理、法律、會計或其他服務。所以營利事業派員至海外關係企業提供上述服務內容時，應收取相對之服務收入。甲公司對海外關係企業提供服務卻未收取服務收入，查有不合營業常規交易情形，應調整計算技術服務收入。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，企業為提高產品競爭力，投入鉅額之研發費用，並將研發成果提供給海外關係企業使用，為企業整體創造更多之利潤，應收取符合常規交易之收入，以免日後遭查核補稅。

回應編號:7713

根據以往查核經驗國稅局有可能列為選查企業集團對象

企業為降低總稅負，利用不同國家之租稅制度，進行租稅規劃，或藉由國內外各關係企業間實質稅率之差異，進行不合營業常規之安排，若營利事業所得稅結算申報有下列情形之一者，將有可能列為選查對象：

一、申報之毛利率、營業淨利率及純益率等低於同業。
二、全球集團企業總利潤為正數，而國內營利事業卻申報虧損，或申報之利潤與集團內其他企業比較顯著偏低。
三、與設在免稅或低稅率國家或地區之關係人間業務往來，金額鉅大或交易頻繁。
四、與享有租稅優惠之關係人間業務往來，金額鉅大或交易頻繁。
五、未依規定揭露關係人相互間交易之資料，或未備妥移轉訂價報告或其他文據。
 六、其他以不合營業常規之安排，規避或減少納稅義務。

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，營利事業與關係人或關係企業相互間之受控交易，不論是有形資產之移轉或使用、無形資產之移轉或使用、服務之提供或資金之使用，其價格或利潤應符合營業常規，若因一時疏忽或遺漏，於結算申報時未依規定揭露交易資料，或有未依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定辦理等情事者，應儘速向轄區國稅局辦理更正申報並補繳所漏稅款。凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免予處罰。

回應編號:7712

仔細查對各筆境外可扣抵稅額之相對境外所得是否全數申報

國稅局查核某公司年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司申報多筆境外可扣抵稅額，經進一步查核境外所得明細，發現其中國外技術服務收入1,200餘萬元並未申報，提供技術服務相關之駐外人員薪資、差旅費及交際費等相關支出約1千萬餘元卻已列報在營業費用項下，致發生短漏報所得情事，遭到補稅處罰。

依所得稅法規定，營利事業有境內、外所得應合併申報所得稅，國外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅可在上限範圍內扣抵應納稅額，上限是營利事業的國外所得依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額，有多筆境外所得的營利事業結算申報時，應特別注意仔細查對各筆境外可扣抵稅額之相對境外所得是否全數申報

阿甘創業加盟網提醒創業者、開店商家特別是連鎖加盟業者，派員至海外關係企業進行技術服務指導，申報其境外已納可扣抵稅額抵減應繳納之營利事業所得稅時，應特別注意仔細查對各筆境外可扣抵稅額之相對境外所得是否全數申報 ，否則會被補稅及處罰。

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